（一）材料费用的核算

【例4-17】企业本月仓库发出的材料（月末根据各种材料领料凭证汇总表整理），如表4-2所示。

表4-2 材料耗用汇总表

这项经济业务的发生，一方面生产产品耗用材料，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理部门耗用材料，应记入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门耗用材料，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面仓库共发出原材料，应记入“原材料”账户的贷方。编制的会计分录如下：

（二）人工费用的核算

【例4-18】企业本月未计算应付职工工资总额共计198 000 元，其中A 产品生产工人工资100 000 元，B 产品生产工人工资60 000 元，车间管理人员工资18 000 元，行政管理人员工资20 000 元。

这项经济业务的发生，一方面生产A、B 产品应负担的工人工资属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员工资属于间接费用，应记入“制造费用”账户借方；厂部管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面本月应付未付的，构成了企业对职工的一项债务，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例4-19】企业以现金198 000 元发放职工工资。

这项经济业务的发生，一方面企业库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方；另一方面企业的应付职工薪酬减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制的会计分录如下：

【例4-20】本月末，企业按上述职工工资总额的14%提取福利费。

这项经济业务的发生，一方面企业按生产工人工资计提的福利费属于直接人工费，记入“生产成本”账户借方；按车间管理人员工资计提的福利费属于间接人工费，应记入“制造费用”账户的借方；按厂部管理人员工资计提的福利费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面提取的福利费表明对职工负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例4-21】企业为路途较远的一线生产工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提的折旧为1 200 元。

企业将自有的宿舍无偿提供给职一线工人使用，按月计提的折旧属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，确认的应付职工薪酬，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；同时表明企业对职工负债的减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方，增加的固定资产折旧，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制的会计分录如下：

（三）固定资产折旧的核算

【例4-22】企业计提本月固定资产折旧8 000 元，其中，生产车间使用的固定资产应提5 000 元，厂部使用的固定资产应提3 000 元。

这项经济业务的发生，一方面每月计提固定资产折旧费，使企业固定资产折旧额增加，应记入“累计折旧”账户贷方，另一方面这项费用还应按不同使用部门进行分配，其中生产车间使用的固定资产所提取的折旧额，应记入“制造费用”账户的借方，企业行政管理部门使用的固定资产提取的折旧额，应记入“管理费用”账户的借方。编制的会计分录如下：

【例4-23】企业本月专设销售机构计提的固定资产折旧费用800 元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的销售费用增加，应记入“销售费用”账户的借方，另一方面是企业折旧费用增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制的会计分录如下：

（四）制造费用的结转与分配

为了加强对制造费用的管理，企业发生的制造费用一般应单独进行归集。由于制造费用是企业产品生产成本的重要组成部分，因此，期末计算产品生产成本时，应将当月归集的全部制造费用按照一定标准分配到各有关产品的成本中去。制造费用的分配标准一般有：生产工人工资、生产工时、机器设备运转台时等。企业可根据自身的具体情况来选择。其基本公式为：

某产品应负担的制造费用=某产品生产工人工资（或生产工时）×制造费用分配率

【例4-24】月末，将本月发生的制造费用51 870 元，按A、B 产品生产工时分配计入两种产品的生产成本。其中：A 产品的生产工时为10 000 小时，B 产品的生产工时为6 000 小时。

制造费用分配率=51 870÷（10 000+6 000）=3.24（元/工时）

A 产品应负担的制造费用=3.24×10 000=32 400（元）

B 产品应负担的制造费用=51 870-32 400=19 470（元）(www.daowen.com)

根据计算结果编制“制造费用分配表”如表4-3所示。

表4-3 制造费用分配表 单位：元

这项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加，应记入“生产成本”账户的借方，另一方面使企业的制造费用减少，应记入“制造费用”账户的贷方。编制的会计分录如下：

（五）本期完工产品的计算和结转

月末，企业应将本月归集在各种产品成本中的全部生产费用，包括月初在产品成本与本月发生的生产费用，采用一定的方法在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，计算本月完工产品成本与月末在产品成本。本月完工产品总成本和单位成本的计算公式为：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本

计算出本月完工产品成本后，应将本月完工产品成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户。结转本月完工产品后，生产过程的核算工作即告结束。

【例4-25】假设A、B 产品月初无在产品，本月投产的A 产品200 件、B产品100 件，月末已全部完工，结转入库产品的实际成本。

根据上述【例4-17】至【例4-24】A、B 产品本期所发生的生产费用，计算A、B 产品的完工成本和单位完工成本如表4-4、表4-5所示。

表4-4 A产品生产成本明细分类账 单位：元

表4-5 B产品生产成本明细分类账 单位：元

这项经济业务的发生，一方面A、B 产品已制造完工入库，使库存商品增加，应记入“库存商品”账户的借方，另一方面产品生产完成应按实际成本转账，应记入“生产成本”账户的贷方。编制本月结转完工产品成本的会计分录如下：

（六）期间费用的核算

【例4-26】企业生产车间进行固定资产大修理发生修理费5 000 元，均用银行存款支付。

这项经济业务的发生，一方面企业管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例4-27】企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费4 000 元。

这项经济业务的发生，一方面企业管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例4-28】企业行政部门5月共发生费用22 400 元，其中：行政人员薪酬15 000 元，专用办公设备折旧费用4 500 元，报销差旅费2 100 元（假设报销人未预借差旅费），其他办公费800 元（均用银行存款支付）。

这项经济业务的发生，一方面企业管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面企业对行政管理人员应付薪酬的债务增加、固定资产提取的折旧额增加、支付差旅费的库存现金减少、支付其他费用的银行存款减少，应记入“应付职工薪酬”“累计折旧”“库存现金”“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例4-29】月末预提短期借款利息费用1 000 元。

向银行借入的短期借款的利息一般是按季与银行结算的。根据权责发生制原则，对本月发生的利息作为企业财务费用处理，因利息尚未支付，在季末未支付之前对每月发生的利息费用预先提取。

这项经济业务发生，一方面应付而未付的利息费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面已提未付的负债增加，应记入“应付利息”账户的贷方。编制的会计分录如下：

上述各项生产过程业务的总分类核算如图4-3所示。

图4-3 生产过程的总分类核算图示