（一）账户对应关系

运用借贷记账法记账时，对每一项经济业务的发生都要在两个或两个以上账户中登记，于是在有关账户之间便形成了应借、应贷的相互依存关系，账户之间的这种关系叫做账户的对应关系。也就是说，账户对应关系就是在运用借贷记账法的记账规则记账时形成有关账户之间的借贷对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。例如，用银行存款购买材料这项业务的发生，要分别在“原材料”账户的借方和“银行存款”账户的贷方进行登记，那么“原材料”和“银行存款”这两个账户之间就发生了相互的对应关系，这两个账户互为对应账户。因此，只有正确确定对应账户，才能如实反映经济业务的内容，以及由此引起的资金运动的来龙去脉。通过分析账户的对应关系，一方面有助于了解经济业务的内容，另一方面还可以检查经济业务的会计记录的正确性及合法性。

（二）会计分录

1.会计分录的概念

为了保证账户对应关系的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，应首先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据会计分录登记有关账户。会计分录的正确与否，直接影响的账户记录的正确性，影响到会计信息质量。

会计分录简称分录，是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录包括三个要素：账户名称、借贷方向和记账金额。

2.会计分录的类型

在借贷记账法下，会计分录根据经济业务所涉及的对应账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种形式。

（1）简单会计分录，是指一项经济业务只涉及两个账户的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

（2）复合会计分录，是指每项经济业务涉及两个以上账户的会计分录，即“一借多贷”“多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。

复合会计分录实际上是由几个简单会计分录组成的，必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。编制复合会计分录，既可以简化记账手续，又可以集中反映某项经济业务的全部情况。但是，为了保持账户对应关系清楚，不允许把不同类型的经济业务合并在一起编制复合会计分录，否则就无法反映账户之间的对应关系，也不能明确表达经济业务的实际情况。

（三）编制会计分录的步骤

编制会计分录是处理经济业务的首要环节，也是一项技术性较强的工作，一般应按以下步骤进行：(www.daowen.com)

第一，每项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的账户，并确定账户的性质。

第二，分析和判断这些账户的金额是增加还是减少。

第三，确定应记入账户的方向，即是记借方还是记贷方。

第四，编制会计分录。

第五，检查会计分录中应借、应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。

现将本章上述【例3-1】至【例3 -6】的六项经济业务编制的会计分录如下：

以上举例均为简单会计分录。现举例说明复合会计分录的编制方法。

【例3-7】企业购入原材料一批，价款268 000 元（不考虑增值税），材料已验收入库。其中250 000 元货款已用银行存款支付，余款尚未支付。应编制的复合会计分录如下：

一般来说，复合会计分录都是由几个简单会计分录合并而成的，因此，上述复合会计分录可以分解成两个简单会计分录：

【例3-8】企业用现金500 元购买办公用品，其中企业行政管理部门领用360 元，生产车间领用140元。应编制的复合会计分录如下：

上述复合会计分录可以分解成两个简单会计分录：

在实际工作中，编制会计分录是通过记账凭证来完成的。编制会计分录就意味着对经济业务所做的会计确认，它是记入账户的主要依据，所以，为了确保账户记录的真实和正确，就必须严格准确地把好编制会计分录这一关。