▶一、关税基础

(一) 关税概念与分类

1. 关税含义

关税(Tariff，Customs Duties)是指海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家及代表国家的海关。征税的对象是进出关境的货物和物品。关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。

关税特点主要表现在以下四个方面: (1) 关税是进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口商征收的税收; (2) 关税具有强制性; (3) 关税具有无偿性;(4) 关税具有预定性。

2. 关税分类

关税按照不同的标准可以划分为不同的类型。

(1) 按征收方法划分。

①从价关税(Ad Valorem Duties): 依照进出口货物的价格作为标准征收关税。

②从量关税(Specific Duties): 依照进出口货物数量的计量单位(如“吨”、“箱”、“百个”等)征收定量关税。

③复合关税: 依各种需要对进出口货物进行从价、从量的混合征税。

④选择关税: 对同一种货物在税则中规定有从量、从价两种关税税率，在征税时选择其中征税额较多的一种关税，也可选择税额较少的一种为计税标准计征。

⑤滑准关税(又称滑动关税): 关税税率随着进口商品价格由高到低或由低到高设置的税。可以起到稳定进口商品价格的作用。

(2) 按征税商品流向划分。按照征税货物的流向，可将其划分为进口关税(Import Duties)、出口关税(Export Duties)和过境关税(Transit Duties)。

(3) 按关税的差别划分。按照关税的差别，可将其划分为歧视关税和优惠关税。歧视关税主要包括反倾销关税(Anti-dumping Duties)、反补贴关税(Counter Vailing Duties)、报复性关税(Penalty Duties)等;优惠关税包括互惠关税(Reciprocal Duties)、特惠关税(Preferential Duties)、普惠关税(Generalized System of Preference，GSP Tariff)和最惠国待遇关税(Most-favored-nation Treatment，MFNTTariff)。

(二) 我国关税制度

1. 我国关税制度的建立

1951年颁布了《中华人民共和国海关进出口税则》和《海关进出口税则暂行条例》。

1985年对关税制度进行了全面修改，颁布新的《中华人民共和国海关进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》。

1987年和1992年先后两次修订了《中华人民共和国海关进出口关税条例》。

2003年10月29日国务院颁布《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。

2. 关税制度

(1) 纳税人。纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。

(2) 课税对象。课税对象是国家允许，属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品。

(3) 税率。关税的税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。

①进口关税税率。进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

②出口税率。一般实行差别比例税率。

③暂定税率。对进出货物在一定期限内可以实行暂定税率。

(4) 进口货物原产地的认定。确定原产地分两种情况: ①全部产地生产标准，即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。②实质加工标准，即指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

(5) 关税的减免。减免进出口关税的权限属于中央。关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型。

▶二、关税计算

(一) 进口关税

进口关税的计税标准和计算方法如表7-7所示。

表7-7 进口关税的计税标准和计算方法

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(二) 出口关税

出口关税是以出境货物和物品为征税对象所征收的关税。征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。在现代经济社会中，多数国家为了增强其在国际市场的竞争力而不征收出口税。

出口货物应当以审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。

应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率

出口货物完税价格=FOB-出口税=FOB/(1+出口关税税率)

(三) 进口环节代征税

进口货物、物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。为了简化进口货物、物品国内税的再次申报手续，这部分税依法由海关在进口环节代为征收，这就叫进口环节海关代征税。进口环节代征税可以划分为消费税和增值税两部分，如表7-8所示。

表7-8 进口环节代征税的对比

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(四) 船舶吨税、关税滞纳金

船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。可通过是否与我国签订互惠协议划分为优惠税率和普通税率，如果与我国签订互惠协议的国家或地区则适用优惠税率;反之，则适用普通税率。

关税滞纳金是指在关税缴纳期限内履行其关税给付义务的纳税人，被海关课以应纳税额一定比例的货币给付义务的行政行为。征收滞纳金的目的是通过使滞纳关税的纳税人承担新的货币给付义务的方法，促使其尽早履行其关税给付义务。

船舶吨税和关税滞纳金的征收范围和计算方法如表7-9所示。

表7-9 船舶吨税和关税滞纳金的征收范围和计算方法

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▶三、税费的缴纳与退补

(一) 税款缴纳

1. 缴纳方式

缴纳方式是指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税的方式。

2. 缴纳凭证

关税缴纳凭证主要有: (1) 海关专用缴款书: 适用于进出口关税、进口环节税、滞纳金和关税的追征、补征; (2) 收入退还书: 适用于退税。

(二) 税款退还

纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退还制度。

1. 退税的范围

(1) 已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或规格原因原状退货复运出境的。

(2) 已缴纳出口关税的出口货物，因品质或规格原因原状退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的。

(3) 已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的。

(4) 散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或保险公司已对短卸、短装部分退还或赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或出口短卸、短装部分的相应税款。

(5) 进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款。

(6) 因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。

2. 退税的期限及要求

(1) 进出口货物的收、发货人或他们的代理人，在缴纳税款后发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。

(2) 海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。

3. 税款追征和补征

退补税是指海关短征和纳税人短缴和漏缴的税款，由海关照章进行追征和补征的行为。

(1) 追征和补征的范围。

①进出口货物放行后，海关发现少征或漏征税款的。

②因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的。

③海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的。

(2) 期限和要求

①进出口货物完税后，由于海关方面的原因，造成的少征和或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或货物放行之日起1年内，向收发货人或他们的代理人补征。

②因收发货人或他们的代理人违反规定而造成的少征或漏征，海关在三年内可以追征。

4. 延期纳税

纳税义务人因不可抗力或国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应当在货物进出口前向办理进出口申报手续所在地直属海关提出延期缴纳税款的书面申请并随附相关材料，同时还应当提供缴税计划。延期交纳税款的期限，自货物放行之日起最长不超过6个月。逾期缴纳税款的，自延期缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

5. 加工贸易缓税利息

(1) 加工贸易贸易保税货物在规定的有效期限内(包括经海关批准延长的期限)全部出口的，由海关通知中国银行将保证金及其利息全部退还。

(2) 加工贸易保税货物在规定的有效期限内未能出口或经批准内销，除依法补征税款外，还征收缓税利息及滞纳金。

本章思考题

1. 实施报关行为的报关单位有哪些? 各自的性质、资质和构成分别是什么?

2. 全球供应链迅速发展的21世纪，海关如何加强监管力度，保证国际货物进出口的顺利进行?

3. 海关的权利和义务分别有哪些?

4. 保税货物报关的操作流程有哪几个阶段? 每个阶段主要内容有哪些?