1.汇总记账凭证账务处理程序的优点

记账凭证、汇总记账凭证和总分类账三者能清晰地反映账户的对应关系，便于经常分析、检查经济活动的情况；同时，由于总分类账是根据汇总记账凭证于月终时一次登记入账，减轻了登记总账的工作量。

2.汇总记账凭证账务处理程序的缺点

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

3.汇总记账凭证账务处理程序的适用范围

适用于经济规模较大、经济业务较多的大、中型企业和单位。

【做中学8-3】根据任务8.1的案例资料，完成在汇总记账凭证账务处理程序下从编制记账凭证→登记日记账→登记明细账→登记总账→编制会计报表的工作任务。

具体工作步骤:

第一步:根据引入案例资料中信达公司2021年1月份发生经济业务编制收款凭证、付款凭证、转账凭证；如本项目表8-6所示。

第二步:根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；如本项目表8-7和表8-8所示。

第三步:根据记账凭证和原始凭证登记明细账；如本项目表8-9～表8-16所示。

第四步:根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总记账凭证；

这一步是与以上两种账务处理程序不一致之处，主要是为了减少总账的登记次数，以便减少会计人员的工作量。假设我们半个月汇总一次，汇总方法如下:

(1)将本月收款凭证进行汇总。

本月收款凭证共7张，通过T形账户加以汇总，如图8-4所示。

图8-4　利用T形账户汇总收款凭证

根据以上T形账户的发生额编制汇总收款凭证，如表8-53和表8-54所示。

表8-53　汇总收款凭证

表8-54　汇总收款凭证

(2)将本月付款凭证进行汇总。

本月付款凭证共22张，将付款凭证登记T形账户如图8-5所示。

图8-5　利用T形账户汇总付款凭证

图8-5　利用T形账户汇总付款凭证(续)

根据T形账户汇总结果编制付款汇总记账凭证如表8-55～表8-58所示。

表8-55　汇总付款凭证

表8-56　汇总付款凭证

表8-57　汇总付款凭证

表8-58　汇总付款凭证

“库存现金”与“银行存款”账户之间的收付款业务如何填制记账凭证?又如何填制汇总记账凭证?

(3)将本月的转账凭证汇总。

本月转账凭证共17张，汇总结果如表8-59～表8-76所示(T形账户略)。

表8-59　汇总转款凭证

表8-60　汇总转款凭证

表8-61　汇总转款凭证

表8-62　汇总转款凭证

表8-63　汇总转款凭证

续表

表8-64　汇总转款凭证

表8-65　汇总转款凭证

表8-66　汇总转款凭证

表8-67　汇总转款凭证

表8-68　汇总转款凭证

表8-69　汇总转款凭证

表8-70　汇总转款凭证

续表

表8-71　汇总转款凭证

表8-72　汇总转款凭证

表8-73　汇总转款凭证

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表8-74　汇总转款凭证

表8-75　汇总转款凭证

表8-76　汇总转款凭证

汇总转账凭证上的账户对应关系是一个贷方账户与一个或几个借方账户相对应，所以，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总转账凭证，在平时编制转账凭证时，应使账户的对应关系保持一个贷方账户与一个或几个借方账户相对应，不得填制一个借方账户或几个借方账户与几个贷方账户相对应的转账凭证。否则，就不能以贷方账户为主进行汇总。

(4)根据汇总记账凭证登记总分类账，仅以“库存现金”“银行存款”账户为例进行登记，其余账户的登记从略，如表8-77和表8-78所示。

表8-77　总分类账

表8-78　总分类账

(1)汇总记账凭证账务处理程序与前两种账务处理程序有何异同?能否替代使用?

(2)三种不同的账务处理程序，核算的最终结果是否一致?

(3)汇总记账凭证账务处理程序下对账簿和凭证有何要求?

(4)在会计实务中，以上各种账务处理程序能否结合运用?

工作实例:

仍以任务8.1中任务训练鸿德公司2021年3月的资料为例。

工作要求:

在汇总记账凭证账务处理程序下完成编制记账凭证、登记账簿、对账、结账、编制会计报表等各项工作。

工作步骤:

第一步:根据发生的经济业务填制收款凭证、付款凭证、转账凭证。

第二步:根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。(略)

第三步:根据专用记账凭证登记明细分类账。(略)

第四步:根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别编制库存现金汇总收款凭证、银行存款汇总收款凭证、库存现金汇总付款凭证、银行存款汇总付款凭证、汇总转账凭证。

第五步:根据汇总记账凭证登记总分类账。

第六步:将日记账、明细账与总账进行核对。

第七步:根据总账及其所属的明细账和其他资料编制会计报表。(略)

【总结比较】

以上三种常用账务处理程序的比较如表8-79所示。

表8-79　三种常用账务处理程序的比较

日记总账账务处理程序

1.日记总账账务处理程序的特点

日记总账账务处理程序是指对发生的经济业务事项，先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证逐笔顺序登记日记总账的一种账务处理程序。其特点是需要设置日记总账，直接根据记账凭证逐笔顺序登记日记总账。

2.日记总账账务处理程序下设置的会计凭证与会计账簿

1)设置的会计凭证

在日记总账账务处理程序下，采用的记账凭证主要是专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用记账凭证。

2)设置的会计账簿

采用的日记账和明细分类账与其他账务处理程序基本相同，所不同的是:在这种账务处理程序下需要专门设置日记总账。

3.日记总账的格式与登记方法

日记总账是日记账和分类账结合在一起，兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。是将全部科目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对所发生的全部经济业务进行序时登记。月末将每个科目借、贷方登记的数字分别合计，并计算出每个科目的月末余额。

日记总账的账页一般设计为多栏式，即将经济业务发生以后可能涉及的所有会计科目，分设专栏集中列示在同一张账页上，每一科目又具体分设借方和贷方两栏。每笔经济业务的借方发生额和贷方发生额应该分别登记在同一行的有关科目的借方栏和贷方栏；并将发生额记入“发生额”栏内。月末，分别结出各栏次的合计数，计算各科目的月末借方或贷方余额。

月末，日记总账要进行账簿记录的核对工作，首先核对各科目的借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符；“发生额”栏目内的本月合计数，与全部科目的借方发生额合计数或贷方发生额的合计数是否相符。日记总账的账页格式如表8-80所示。

表8-80　日记总账元

4.日记总账账务处理程序的工作步骤

(1)根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

(2)根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

(3)根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；

(4)根据各种记账凭证逐笔登记日记总账；

(5)月末，将日记总账分别与现金、银行存款日记账和明细分类账相互核对；

(6)期末，根据日记总账和明细分类账有关资料编制会计报表。

日记总账账务处理程序如图8-6所示。

图8-6　日记总账账务处理程序

5.日记总账账务处理程序的优缺点及适用范围

1)日记总账账务处理程序的优点

日记总账账务处理程序的优点主要表现在以下两个方面:

(1)可以大大简化总分类账的登记手续。在日记总账账务处理程序下，是将日记账和总分类账结合在一起，直接根据记账凭证登记日记总账，并且是将所有会计科目都集中在一张账页上，而不是分设在各个账簿中，因而，可以简化登记总分类账的手续。

(2)在日记总账上能够清晰地反映会计账户之间的对应关系。当经济业务发生以后，在日记总账上要按照预先设置的会计科目栏，在相应栏次的同一行进行登记，可以集中反映经济业务的全貌，反映会计账户之间的对应关系，便于进行会计检查和会计分析。

2)日记总账核算程序的缺点

日记总账核算程序的缺点主要表现在以下两个方面:

(1)增大了登记日记总账的工作量。如同记账凭证核算组织程序一样，在日记总账核算组织程序下，对于发生的每一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在日记总账中登记，实际上与登记日记账和明细分类账是一种重复登记，势必要增大登记日记总账的工作量。

(2)不便于记账分工和查阅。在使用会计科目比较多的会计主体，日记总账的账页势必要设计得很大，既不便于进行记账和查阅，也容易登记串行等记账错误。如果会计人员较多，也不便于他们在记账上的业务分工。

3)日记总账账务处理程序的适用范围

日记总账账务处理程序一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。但在使用会计软件的大中型企业，由于账簿的登记等是由计算机来完成，克服了日记总账账务处理程序的缺点，因此在一些大中型企业也可以应用这种核算程序。

项目八自测题