1.编制依据

资产负债表编制依据是“资产＝负债+所有者权益”。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。

2.年初余额栏的填列方法

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上一年度不一致，则应对上一年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。

3.期末余额栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。具体填列方法归纳为以下几种:

1)根据总账账户的期末余额直接填列

报表指标名称与总账账户的名称相同时，可根据总账余额直接填列。例如“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“递延所得税负债”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。

2)根据若干个总账账户的期末余额分析计算后填列

资产负债表某些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，例如:

(1)“货币资金”项目＝“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”；

(2)“存货”项目＝“在途物资”+“原材料”+“周转材料”+“库存商品”+“委托加工物资”+“生产成本”-“商品进销差价”+“委托代销商品”-“存货跌价准备”等；

(3)“其他应付款”项目＝“应付股利”+“应付利息”+“其他应付款”。

【做中学7-4】北京中润服饰有限责任公司2021年3月末库存现金总账余额为18 334元，银行存款总账余额为4 516 532.20元，其他货币资金总账余额为38 000元，则2021年3月末资产负债表中“货币资金”项目应填列金额多少?

2021年3月末资产负债表中货币资金项目应填列18 334+4 516 532.20+38 000＝4 572 866.20(元)。

【做中学7-5】某企业2021年2月末原材料总账借方余额1 100 000元，周转材料100 000元，库存商品1 900 000元，生产成本450 000元，所有存货均未计提存货跌价准备，则2021年2月末资产负债表中“存货项目”应填列金额多少?

2021年2月末资产负债表中:“存货项目”应填列3 550 000(1 100 000+100 000+1 900 000+_450 000)_元。

3)根据有关明细账账户的期末余额分析填列

“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等项目应根据明细账余额资料按以下方法计算填列。

(1)“应收账款”项目＝“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额-“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额；

(2)“预收款项”项目＝“应收账款”明细账贷方余额+“预收账款”明细账贷方余额；

(3)“应付账款”项目＝“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额；

(4)“预付款项”项目＝“应付账款”明细账借方余额+“预付账款”明细账借方余额-“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备余额。

【做中学7-6】某企业2021年3月31日结账后有关科目余额如表7-9所示。

表7-9　应收、预收明细表万元

则该企业2021年3月31日资产负债表中“应收账款”“预收账款”项目应填列金额多少?

“应收账款”项目金额＝10 000+2 000-1 000＝11 000(万元)

“预收账款”_项目金额＝2 000+7 000＝9 000(万元)

【做中学7-7】某企业2021年3月31日结账后有关科目余额如表7-10所示。

表7-10　应付、预付款明细表万元

则该企业2021年3月31日资产负债表“应付账款”“预付账款”项目应填列金额多少?

“应付账款”项目金额＝8 000+1 000＝9 000(万元)

“预付账款”项目金额＝2 000+4 000-1 000＝5 000(万元)

4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户期末余额扣除“长期借款”明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账账户期末余额扣除“应付债券”明细账户中将在一年内到期的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，需要根据“长期待摊费用”总账账户期末余额扣除将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列，对于一年内摊销完毕的金额，填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。

【做中学7-8】某企业2021年3月31日结账后“长期待摊费用”总账科目余额120 000元，其明细账科目经营租入设备维修费15 000元，将于一年内到期，则2021年3月31日资产负债表中“长期待摊费用”项目应填列金额多少?

“长期待摊费用”项目＝120 000-15 000＝105 000(元)

【做中学7-9】某企业2021年5月31日结账后“长期借款”总账科目余额8 000 000元，其明细账科目建设银行借款1 500 000元将于一年内到期，则2021年5月31日资产负债表中“长期借款”项目应填列金额多少?

“长期借款”项目＝8 000 000-1 500 000＝6 500 000(元)

5)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如资产负债表中的“应收票据”“无形资产”“长期股权投资”“生产性生物资产”等项目，应根据总账账户的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“无形资产减值准备”等备抵账户余额后的净额填列。

(1)“应收票据”项目，应当根据“应收票据”总账账户的期末余额减去“坏账准备”备抵账户余额后的净额填列，即“应收票据”＝“应收票据”-“坏账准备-应收票据”；

(2)“无形资产”项目，应当根据“无形资产”总账账户的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列，即“无形资产”＝“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”；

(3)“长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”总账账户余额减去“长期股权投资减值准备”备抵账户余额后的净额填列，即“长期股权投资”项目＝“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”；

(4)“生产性生物资产”项目应根据“生产性生物资产”总账账户余额减去备抵账户“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”后的净额填列，即“生产性生物资产”项目＝“生产性生物资产”-“生产性生物资产累计折旧”-“生产性生物资产减值准备”。

【做中学7-10】某企业2021年8月31日结账后的无形资产账户余额为200 000元，累计摊销账户余额为18 000元，无形资产减值准备账户余额为40 000元，该企业2021年8月31日资产负债表中的“无形资产”项目应填列金额多少?

2021年8月31日资产负债表中“无形资产项目”_应填列142 000元。

6)综合运用上述方法分析填列

如资产负债表中“存货”项目，需要根据存货相关账户减去其备抵账户“存货跌价准备”余额计算填列。

(1)“存货”项目＝“在途物资”+“原材料”+“周转材料”+“发出商品”+“委托加工物资”+“生产成本”+“自制半成品”+“委托代销商品”-“商品进销差价”-“存货跌价准备”；

(2)“固定资产”项目根据“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”账户分析计算填列，即“固定资产”项目＝“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”+“固定资产清理”；

(3)“在建工程”项目应当根据“在建工程”“工程物资”减去“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”备抵账户后的余额填列，即“在建工程”项目＝“在建工程”+“工程物资”-“在建工程减值准备”-“工程物资减值准备”。

再比如“其他应收款”项目，“其他应收款”项目＝“应收股利”+“应收利息”+“其他应收款”-“坏账准备”相关账户余额。

此外，报表中的合计、总计应根据报表项目之间的关系计算填列，例如:

①“流动资产合计”+“非流动资产合计”＝“资产总计”

②“流动负债合计”+“非流动负债合计”＝“负债合计”

③“所有者权益合计”+“负债合计”＝“负债和所有者权益总计”

最后，“全部资产总额”＝“负债合计”+“所有者权益总额”。

【做中学7-11】某企业2021年8月末固定资产总账余额2 000 000元，累计折旧总账余额600 000元，固定资产减值准备总账余额150 000元，固定资产清理总账借方余额100 000元，计算2021年8月末资产负债表中“固定资产”项目的金额。

2021年8月末资产负债表中，“固定资产”项目应填列金额＝2 000 000-600 000-150 000+100 000＝1 350 000(元)。

【做中学7-12】某企业2021年8月末在建工程总账余额1 000 000元，在建工程减值准备总账余额100 000元，工程物资总账余额250 000元，工程物资减值准备总账余额30 000元，计算2021年8月末资产负债表中“在建工程”项目金额。

2021年8月末资产负债表中，“在建工程”项目应填列金额＝1 000 000-100 000+250 000-30 000＝1 120 000(元)。

【做中学7-13】某企业2021年8月末应收股利总账余额10万元，应收利息12万元，其他应收款65万元，与其他应收款相关坏账准备余额2万元，计算2021年8月末资产负债表中“其他应收款”项目金额。

2021年8月末资产负债表中，“其他应收款”项目应填列金额＝100 000+120 000+650 000-20 000＝850 000(元)。

第一步:收集整理2021年3月北京中润服饰有限责任公司资产负债表年初、期末相关资料，按照《企业会计准则——中期财务报表列报》的要求，编制2021年3月北京中润服饰有限责任公司资产负债表，期初余额如表7-6所示，2021年3月资产负债表相关总账和明细账资料如表7-11所示。

表7-11　资产、负债、所有者权益账户余额元

续表

第二步:计算资产负债表2021年年初各项目金额。

1.货币资金项目＝库存现金+银行存款+其他货币资金＝9 450+2 241 264+38 000＝2 288 714(元)；

2.应收账款项目＝26 000(元)；

3.预付款项项目＝11 800(元)；

4.存货项目＝原材料+库存商品＝159 480+83 791＝243 271(元)；

5.流动资产合计项目＝货币资金+应收账款+预付款项+存货＝2 288 714+26 000+11 800+243 271＝2 569 785(元)；

6.固定资产项目＝3 123 943(元)；

7.无形资产项目＝2 070 000(元)；

8.非流动资产合计＝固定资产+无形资产＝3 123 943+2 070 000＝5 193 943(元)；

9.资产总计＝流动资产合计+非流动资产合计＝2 569 785+5 193 943＝7 763 728(元)；

10.应付账款项目＝70 000(元)；

11.应付职工薪酬项目＝119 091.20(元)；

12.应交税费项目＝67 596.57(元)；

13.流动负债合计＝应付账款+应付职工薪酬+应交税费＝70 000+119 091.20+67 596.57＝256 687.77(元)；(www.daowen.com)

14.负债合计＝流动负债合计+非流动负债合计＝256 687.77(元)；

15.实收资本项目＝4 000 000(元)；

16.资本公积项目＝300 000(元)；

17.盈余公积项目＝133 900.67(元)；

18.未分配利润项目＝本年利润项目+利润分配项目＝192 855.17+2 880 284.39＝3 073 139.56(元)；

19.所有者权益合计＝实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润＝4 000 000+300 000+133 900.67+3 073 139.56＝7 507 040.23(元)；

20.负债和所有者权益总计＝负债合计+所有者权益合计＝256 687.77+7 507 040.23＝7 763 728(元)。

第三步:计算资产负债表期末余额各项目金额。

1.货币资金项目＝库存现金+银行存款+其他货币资金＝18 334+4 516 532.20+38 000＝4 572 866.20(元)；

2.应收票据项目＝137 860(元)；

3.应收账款项目＝26 000(元)；

4.预付款项项目＝18 879.64(元)；

5.存货项目＝原材料+库存商品＝93 060.40+33.15＝93 093.55(元)；

6.流动资产合计项目＝货币资金+应收账款+预付款项+存货＝4 572 866.20+137 860+26 000+18 879.64+93 093.55＝4 848 699.39(元)；

7.固定资产项目＝固定资产-累计折旧＝3 372 943-26 051＝3 346 892(元)；

8.在建工程项目＝201 200(元)；

9.无形资产项目＝2 070 000(元)；

10.非流动资产合计＝固定资产+无形资产＝3 346 892+201 200+2 070 000＝5 618 092(元)；

11.资产总计＝流动资产合计+非流动资产合计＝4 848 699.39+5 618 092＝10 466 791.39(元)；

12.短期借款项目＝30 000(元)；

13.应付票据项目＝32 996(元)；

14.应付账款项目＝70 000(元)；

15.应付职工薪酬项目＝117 091.20(元)；

16.应交税费项目＝92 693.95(元)；

17.其他应付款项目＝应付股利+应付利息+其他应付款＝0+150+0＝150(元)；

18.流动负债合计＝短期借款+应付票据+应付账款+应付职工薪酬+应交税费+其他应付款＝30 000+32 996+70 000+117 091.20+92 693.95+150＝342 931.15(元)；

19.长期借款项目＝220 000(元)；

20.负债合计＝流动负债合计+非流动负债合计＝342 931.15+220 000＝562 931.15(元)；

21.实收资本项目＝6 226 000(元)；

22.资本公积项目＝300 000(元)；

23.盈余公积项目＝133 900.67(元)；

24.未分配利润项目＝本年利润项目+利润分配项目＝363 675.18+2 880 284.39＝3 243 959.57(元)；

25.所有者权益合计＝实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润＝6 226 000+300 000+133 900.67+3 243 959.57＝9 903 860.24(元)；

26.负债和所有者权益总计＝负债合计+所有者权益合计＝562 931.15+9 903 860.24＝10 466 791.39(元)。

第四步:编制资产负债表，如表7-12所示，填列期初余额、期末余额。

第五步:审核，加盖公章。

续表

资产负债表编制

工作实例:

北京飞鱼皮具有限责任公司2021年8月31日资产负债表相关账户余额资料如表7-13所示，期初余额资料略，请根据账户余额数据编制飞鱼公司2021年8月31日资产负债表。

表7-13　资产、负债、所有者权益账户余额

续表

【操作步骤】

第一步:分析、计算资产负债表中各项目期末余额。

1.货币资金项目＝

2.应收票据项目＝

3.应收账款项目＝

4.预付款项项目＝

5.存货项目＝

6.流动资产合计项目＝

7.固定资产项目＝

8.在建工程项目＝

9.无形资产项目＝

10.非流动资产合计项目＝

11.资产总计项目＝

12.短期借款项目＝

13.应付账款项目＝

14.应付票据项目＝

15.应交税费项目＝

16.应付职工薪酬项目＝

17.其他应付款项目＝

18.流动负债合计项目＝

19.长期借款项目＝

20.负债合计项目＝

21.实收资本项目＝

22.资本公积项目＝

23.盈余公积项目＝

24.未分配利润项目＝

25.所有者权益合计项目＝

26.负债与所有者权益总计项目＝

第二步:编制资产负债表，如表7-14所示。

表7-14　资产负债表

续表

如何阅读资产负债表

资产负债表是静态报表，它反映了编制资产负债表这一天公司财务状况的构成情况。通过资产负债表可以了解和把握特定时点上公司的基本财务结构和债务状况。

资产负债表是关于一个公司财务基本构成的会计记录。它表明公司的实力是什么(资产)，公司的债务是什么(负债)，公司所有者拥有的财产是什么(所有者权益)。关于资产负债表，从形式上我们必须把握三点:

(1)资产负债表中，资产在左边，负债和所有者权益在右边。

(2)资产负债表反映出最基本的会计恒等式“资产＝负债+所有者权益”。

(3)负债和所有者权益(资金来源)为资产提供资金，资产(资金占用)用来产生现金以偿还负债，并给所有者带来利润。

资金是这样在企业流通的，所有者给企业投资，债权人为企业提供资金，这样便产生所有者权益和负债。企业再利用这些资金购买资产，形成企业各种形式的资产，例如厂房设备(固定资产)、材料(存货)、以信用方式购货的客户欠企业的钱(应收账款)等。资产循环又会产生现金，然后回到资产负债表的右边，用于偿还负债，明确偿还多少短期债务，偿还多少长期债务。企业所有者拥有资产并欠债务，从所拥有的资产当中扣除所欠的债务，就是所有者在公司的实际权益，也是公司的实际价值，所有者权益也叫作净资产。

总之，资产负债表告诉你，要想了解一个企业的财务状况，可以从资产、负债、所有者权益三个方面分别逐项理解，也可以将三方面综合起来理解。

资产负债表与利润表之间的关系是什么?

(1)资产负债表是按照“资产＝负债+所有者权益”编制的，它反映的是某一特定时点会计主体的财务状况。

(2)利润表是按照“收入-费用＝利润”编制的，它反映的是一个会计期间会计主体经营活动成果的变动情况。

(3)由于会计等式“收入-费用＝利润”的结果既会在利润表中反映，也会在资产负债表中反映。基于这个联系，会计等式可以变形为“资产＝负债+所有者权益+收入一费用”。

(4)资产负债表的“未分配利润”期末数＝资产负债表的“未分配利润”年初数+利润表的“净利润”期末数。