实物资产的清查主要针对存货和固定资产，对这两类资产的清查主要是核对账面数量和实际数量。确定财产物资账面数量有两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。

1.永续盘存制

为了加强财产管理，及时了解和掌握各项财产的增减变动和结存情况，在一般情况下，应采用永续盘存制。采用这种方法，平时对各项物资的增加数和减少数，都要根据凭证连续记入有关账簿，并随时结转出账面结存数额。所以，这种方法也叫作账面盘存制。采用永续盘存制，尽管能在账簿中及时反映各项财产、物资的结存数额，但是，也可能发生账实不符的情况，因此，采用永续盘存制的企业，也需要对各项财产、物资进行清查盘点，以查明账实是否相符以及查明账实不符的原因。

2.实地盘存制

实地盘存制是指平时只在账簿中登记财产、物资的增加数，不登记财产、物资的减少数，到月末，根据实际盘点的实存数，来轧计本月财产、物资的减少数，即以期初结存数加上本期增加数减去期末实存数，倒挤出本月减少数，再据以登记有关账簿。可见，采用实地盘存制，对各项财产、物资实地盘点的结果，只是作为登记财产、物资账减少数的依据。实行实地盘存制，工作比较简单，但手续不严密，而且平时在账面上不反应各项财产、物资的减少数额和结存数额，这就难以通过会计记录来加强财产的管理，不利于保护财产物资的安全与完整。因此，该方法一般只适用于品种杂、单位价值低和交易频繁的商品以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等。工业企业的财产物资的清查盘点很少使用此制度。

3.账务处理规定

(1)对于账实核对中各种材料、在产品和产成品的盘盈和盘亏，属于以下原因的，一般增加或冲减费用:在收发物资中，由于计量、检验不准确；财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；由于手续不齐或计算、登记上发生错误；属于无法收回的其他损失。

(2)属于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺的，应由过失人或保险公司负责赔偿的，应增加其他应收款。

(3)属于贪污盗窃、营私舞弊造成的损失或自然灾害造成的非常损失，应增加营业外支出。

(4)对于财产清查中固定资产盘亏，在按规定报请审批后，其盘亏净值增加营业外支出。

存货盘亏中需要追究责任人责任的是(　　)。

A.计量工具不准确　　　B.自燃损失　　　C.自然灾害　　　D.管理不善

下列情况下(　　)的存货盘亏，批准处理时，可以通过其他应收款核算。

A.计量工具不准确　　　B.自然损失　　　C.自然灾害　　　D.管理不善

【做中学6-4】信达有限公司2021年6月30日在账实核对中，发现甲材料盘盈500千克，每千克20元，计10 000元。经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少发多计，经批准冲减本月管理费用。

第一步:6月30日，报经批准前，会计人员根据盘存单及账存实存对比表调整有关账簿数额，编制如下会计分录:

借:原材料——甲材料10 000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10 000

第二步:根据上述会计分录登记原材料——甲材料总账及明细账，达到账实相符。

第三步:6月30日经查明，甲材料因计量仪器不准造成生产领用少发多计，经批准冲减本月管理费用，会计人员根据实存账存对比表中领导批复意见编制如下会计分录:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10 000

贷:管理费用——存货盘盈10 000

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

【做中学6-5】信达有限公司2021年6月30日在账实核对中，发现乙材料盘亏200千克，成本1 000元，该批材料的进项税额为130元。

第一步:6月30日，报经批准前，会计人员根据盘存单及账存实存对比表调整有关账簿数额，编制如下会计分录:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 130

贷:原材料——甲材料1 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)130

第二步:根据上述会计分录登记原材料——甲材料总账及明细账，达到账实相符。

第三步:6月30日，经查明，乙材料盘亏属于定额内的自然损耗，会计人员根据实存账存对比表中领导的批复的记入“管理费用”账户的意见，编制如下会计分录:

借:管理费用——存货盘亏1 130

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 130

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

【做中学6-6】如果经查实，上述盘亏乙材料属于管理人员过失造成，应由过失人赔偿，企业应编制会计分录如下:

借:其他应收款——责任人1 130

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 130

【做中学6-7】如果属于非常灾害造成的损失，经批准列作营业外支出，编制会计分录如下:

借:营业外支出1 130

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 130

【做中学6-8】信达公司2021年6月30日在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为50 000元，已计提折旧30 000元。经查明是由于过失人王怀造成的毁损，经批准，应由过失人王怀赔偿10 000元，赔偿后的差额记入“营业外支出”账户。

第一步:6月30日，报经批准前，会计人员根据盘存单及账存实存对比表确定的固定资产盘亏数，调整有关账簿记录，编制会计分录如下:

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20 000

累计折旧30 000(www.daowen.com)

贷:固定资产——×设备50 000

第二步:根据上述会计分录，登记固定资产总账及明细账，达到账实相符。

第三步:6月30日，上述盘亏设备按照规定程序批准转销，编制会计分录如下:

借:其他应收款——王怀10 000

营业外支出——非常损失10 000

贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20 000

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

北京中润服饰有限责任公司2021年6月末对原材料进行清查，账面结存和实际结存资料如表6-17和表6-18所示。

表6-17　账面结存汇总表

表6-18　盘存单

根据上述资料编制实存账存对比表如表6-19所示，并进行相应的账务处理。

表6-19　实存账存对比表

工作步骤:

第一步:6月30日，会计人员根据表6-17和表6-18编制表6-19；

第二步:6月30日，原因查明之前，会计人员根据实存账存对比表分别编制会计分录如下:

借:待处理财产损益——待处理流动资产损溢240

贷:原材料——化纤布240

借:待处理财产损益——待处理流动资产损溢130

贷:原材料——纺织布130

借:待处理财产损益——待处理流动资产损溢140

贷:原材料——纽扣140

借:待处理财产损益——待处理流动资产损溢10

贷:原材料——拉链10

借:待处理财产损益——待处理流动资产损溢152

贷:原材料——花边布152

第三步:根据上述会计分录，登记原材料总账及明细账，达到账实相符；

第四步:原因查明之后，根据领导批示的处理决定，分别编制会计分录如下:

(1)属于计量差错:

借:管理费用522

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损溢522

(2)因保管人员责任:

借:其他应收款——保管员张虎山15

管理费用——存货盘亏135

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损溢150

第五步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

项目六自测题