1.开设账户

财产清查的重要任务之一就是为了保证账实相符，财会部门对于财产清查中所发现的差异，即发生了财产的盘盈、盘亏或毁损，必须以国家有关政策、法令和制度为依据，严肃认真地做好清查结果的处理，及时进行账簿记录的调整。

由于财产清查结果的处理要报请审批，所以，在账务处理上除固定资产盘盈外的其他财产清查事项通常分两步进行。

(1)将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢”账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使账存数和实存数相一致。

(2)在审批后，应根据批准的处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。

“待处理财产损溢”账户一个暂记账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。该账户的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损数以及按照规定程序批准的盘盈转销数，贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。借方余额表示尚未处理的各种物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。在每期末，应将未处理完毕的“待处理财产损溢”账户按最有可能的结果进行结转处理，待下月初再转回。等正式的处理结果出来后重新进行会计处理。因此，该科目期末无余额。“待处理财产损溢”账户的结构如图6-2所示。

图6-2　“待处理财产损溢”账户的结构

为满足对固定资产和流动资产损溢明细核算要求，应在该科目下设“待处理流动资产损溢”_和“待处理固定资产损溢”_两个明细账户。

2.库存现金清查结果的账务处理

库存现金是指单位库存的准备随时支付的货币性资产，包括人民币和外币。

(1)库存现金盘盈时，应及时办理库存现金入账的手续，调整库存现金账簿记录。查明原因前，根据库存现金盘点表，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。查明原因后，区别下列情况分别处理:

①属于应支付给有关人员或单位的现金，并经有关部门批准后，借记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款——应付现金溢余”(某应付单位或个人)账户；

②属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。

(2)库存现金盘亏时，也应及时调整现金账簿记录。查明原因前，根据“现金盘点报告表”，借记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。查明原因以后，区别下列情况分别处理:

①属于责任人赔偿的部分，或应由保险公司赔偿的部分，或能确定具体缴款单位少交款的，借记“其他应收款——应收现金短缺款”(某个人、保险公司或具体少交款单位)，贷记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”账户；

②属于无法查明的其他原因，应根据管理权限，经批准后，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”账户；

③属于自然灾害造成的现金毁损，借记“营业外支出——现金毁损”账户，贷记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

【做中学6-1】2021年6月30日，信达公司在现金清查中发现溢余600元，如库存现金盘点表6-2所示。经查上述现金溢余有550元属于企业在与星源公司结算零星货款时，在发票以外多收的现金，另50元原因不明。

表6-2　库存现金盘点表

工作过程:

第一步:6月30日。会计人员根据库存现金盘点表编制分录如下:

借:库存现金600

贷:待处理资产损溢——待处理流动资产损溢600

第二步:根据上述会计分录，登记库存现金日记账及总账，达到账实相符。

第三步:按照领导批复意见记入“营业外收入”账户，进行账务处理如下:

借:待处理资产损溢——待处理流动资产损溢600

贷:其他应付款——应付现金溢余(星源公司)550

营业外收入——现金溢余50

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

【做中学6-2】2021年8月30日，信达公司在现金清查中发现短缺200元，另有白条抵库500元。如库存现金盘点表6-3所示。8月30日，经批准，出纳员无法说明原因的120元由出纳员赔偿，80元属于无法查明的其他原因，由企业负担。白条抵库的500元由财务处处长尹芳自掏腰包垫付，并责成财务部门认真组织学习现金管理条例，自查现金管理中存在的问题，杜绝违规违纪行为的发生。

工作过程:

第一步:8月30日，会计人员根据库存现金盘点表编制分录如下:

借:待处理资产损溢——待处理流动资产损溢700

贷:库存现金700

第二步:根据上述会计分录登记库存现金日记账及总账，达到账实相符。(www.daowen.com)

第三步:查清原因后，根据领导批示，编制如下会计分录:

借:库存现金500

其他应收款——现金短款(李刚)120

管理费用——现金短款80

贷:待处理资产损溢——待处理流动资产损溢700

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

表6-3　库存现金盘点表

结合所学内容，试列举可能出现库存现金盘盈的情况和可能出现库存现金盘亏的情况。

清查库存现金

(1)开展库存现金的实地清查盘点；

(2)编制库存现金盘点表，如表6-4所示；

表6-4　库存现金盘点表

(3)进行库存现金清查盘点结果的账务处理。

工作过程:

第一步:6月30日，会计人员根据库存现金盘点表编制会计分录如下:

借:待处理资产损溢——待处理流动资产损溢500

贷:库存现金500

第二步:根据上述会计分录登记库存现金日记账及总账，达到账实相符。

第三步:查清原因后，根据领导批示，编制如下会计分录:

借:其他应收款——现金短款(赵继勇)500

贷:待处理资产损溢——待处理流动资产损溢500

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。

工作实例:

北京飞鱼皮具有限公司是一家主要从事皮包(袋)制造的企业，2021年6月30日，开展定期财产物资清查盘点工作，在对库存现金清查盘点中发现相关问题，编制了库存现金盘点表，如表6-5所示，并针对盘点结果及时查找原因。

表6-5　库存现金盘点表

工作要求:

请根据库存现金盘点表，及时进行库存现金清查盘点结果的相关账务处理。

工作步骤:

第一步:6月30日，会计人员根据库存现金盘点表编制分录；

第二步:根据上述会计分录登记库存现金日记账及总账，达到账实相符；

第三步:查清原因后，根据领导批示，编制会计分录；

第四步:根据上述分录，分别登记有关明细账和总账账户。