微课:会计账簿结账

所谓结账，就是在把一定时期(月份、季度、半年度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结计出所有账户的本期发生额和期末余额，并作出结账标记，表示本期账簿登记已经结束，根据账簿记录编制会计报表，并将期末余额转入下期的一项会计工作。结账的内容通常包括两个方面:一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

1.结账的程序

1)检查账簿记录的完整性和正确性

结账前应检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或取得了会计凭证，并据以全部登记入账；有无错记和漏记，若发现有漏记、错记，应及时补记、更正。

2)检查本期应当计入的收入和应调整的费用是否进行登记和调整

按照权责发生制的要求，本期实现的收入应当记入本期，本期应负担的费用也应记入本期，以便正确计算本期收入、成本费用，真实反映企业财务成果。

3)将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户，编制结账分录

(1)期末将损益收入(损益支出)类账户的贷方(借方)发生额反方向结转到“本年利润”账户的贷方(借方)，以结平损益类账户。

(2)年末将“本年利润”账户的贷方(或借方)差额反方向转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方(或借方)，以结平“本年利润”账户。

(3)年末将“利润分配”账户的借方发生额反方向转入“未分配利润”账户的借方，以结平“利润分配”账户。

(4)年末通过“利润分配——未分配利润”账户来确定是本年度的未分配利润(贷方余额)，还是留待用以后年度利润弥补的亏损(借方余额)。

4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期

2.结账的种类和方法

结账按其结算时期不同，主要有月结、季结和年结三种。

1)对不需按月结计本期发生额的账户

对不需按月结计本期发生额的账户，如各项债权、债务明细账和各种财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。如表5-41所示。(www.daowen.com)

结账的标志就是划线，目的是突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显区分。

2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账

现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。如表5-42所示。

表5-42　银行存款日记账

3)需要结计本年累计发生额的账户

既要进行本月发生额的月结，又要进行年度累计发生额的月结。如“本年利润”“利润分配”总账及所属明细账、采用表结法下的损益类账户等。

每月结账时，先在该月最后一笔经济业务记录的下一行(月结行)并紧靠上线通栏划单红线，进行月结；然后再在月结行的下一行(本年累计行)，结出自年初始至本月末止的累计发生额和月末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在本年累计行的下一行紧靠上线通栏划单红线。年度1—11月份本年累计下通栏划单红线，12月份本年累计下通栏划双红线。如表5-43所示。

4)总账账户

总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时要将所有的总账账户结出全年发生额和年末余额。在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5)结转下年

年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内，填写上年结转的余额，即将有余额的账户的余额直接计入新账余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结转时不需要编制记账凭证。如表5-44所示。

表5-43　本年利润明细账

表5-44　实收资本总账