微课:总账与明细账的平行登记

1.平行登记的含义

总分类账和其所属的明细分类账核算的经济内容是相同的，只不过总分类账是总括核算，提供总括的会计信息，明细分类账是明细核算，提供详细的会计信息。一笔经济业务，既要在总分类账户中进行登记，又要在该总分类账户所属的相关明细账户中进行登记，即总分类账与明细分类账是平行登记的。

平行登记是指对一项经济业务，根据会计凭证一方面要在有关总分类账中进行登记，另一方面又要在该总分类账所属的有关明细账中进行登记。

2.平行登记的要点

平行登记包括四个方面的要点:

1)登记的依据相同

登记总分类账及其所属的明细分类账依据的是同一记账凭证及其所附的原始凭证。

2)登记的期间一致

一笔经济业务，总分类账记在哪个会计期间，所属的明细账也记在哪个会计期间。

3)登记的方向一致

一笔经济业务，总分类账记在哪方，所属的明细账也记在哪方。

4)登记的金额相等

一笔经济业务，记入总分类账的金额与记入所属明细账的金额之和相等。通过平行登记，使总分类账和其所属的明细账之间具有以下等量关系:

(1)总分类账期末(期初)余额等于所属明细账期末(期初)余额之和；

(2)总分类账本期借方(贷方)发生额等于所属明细账本期借方(贷方)发生额之和。

在会计实务中，可以利用上述等量关系检验账簿记录的正确性。检验时，一般方法是根据各总分类账户所属明细账户的记录，编制明细账户本期发生额及余额表，与各该总分类账的记录进行核对。如果核对不相符，表明账簿登记有差错，必须查明原因，及时更正。明细账户本期发生额及余额表通常是一个总分类账户编制一张，每月编制一次。该格式适用于进行金额的总、细核对，对原材料等财产物资账户进行总、细核对时，如有必要，可在表中借、贷方下再分为数量和金额两个小栏。

1.2021年3月2日，收到淮安新宝塑胶有限责任公司投入的货币资金2 000 000元存入银行，相关手续已办妥，如表5-17所示。

表5-17　记账凭证

第一步:明科目。分析记账凭证中含有的会计科目为银行存款和实收资本。

第二步:定类型。选择账簿类型，银行存款登记银行存款日记账，实收资本登记实收资本三栏式明细账。

第三步:登账簿。根据业务凭证登记银行存款日记账和实收资本三栏式明细账。具体填制方法以银行存款日记账为例，以下案例不再赘述。

(1)凭证上日期为2021年03月02日，所以账簿上的日期栏填写“2021年03月02日”。

(2)凭证上记字第003号，所以账簿上的凭证种类填“记”，号数填“3”。

(3)凭证上摘要栏为接受货币资金投资，所以账簿上摘要栏填写“接受货币资金投资”。

(4)凭证上对方科目实收资本，所以账簿上对方科目栏填“实收资本”。

(5)凭证上借方金额2 000 000，所以账簿上借方金额填写“2 000 000”。

(6)最后根据期末余额＝期初余额+本期增加额-本期减少额，求出期末余额为4 231 264元。登记结果如表5-18和表5-19所示。

表5-18　银行存款日记账

表5-19　实收资本三栏式明细账

2.2021年3月5日，采购员刘泽军出差预借差旅费3 000元，以现金支付，如表5-20所示。

表5-20　记账凭证

第一步:明科目。分析记账凭证中含有的会计科目为其他应收款——刘泽军和库存现金。

第二步:定类型。选择账簿类型，其他应收款登记其他应收款三栏式明细账，库存现金登记库存现金日记账。

第三步:登账簿。根据业务凭证登记其他应收款三栏式明细账和库存现金日记账。登记结果如表5-21和表5-22所示。

表5-21　其他应收款三栏式明细账

表5-22　库存现金日记账

3.2021年3月8日，购入的拉链、蕾丝花边已收到，并验收入库，如表5-23和表5-24所示。

表5-23　记账凭证

(www.daowen.com)

第一步:明科目。分析记账凭证中含有的会计科目为原材料——拉链、原材料——蕾丝花边、在途物资——拉链、在途物资——蕾丝花边。

第二步:定类型。选择账簿类型，原材料登记数量金额式明细账，在途物资登记数量金额式明细账。

表5-24　收料单

第三步:登账簿。由于原材料和在途物资科目登记的是数量金额式明细账，因此除了需要记账凭证外，还需要对应的原始凭证——收料单来体现数量指标，根据数量，可以计算出拉链单价＝总价÷数量＝2 600÷1 300＝2(元)，蕾丝花边单价＝总价÷数量＝26 600÷700＝38(元)。根据业务凭证登记相应账簿。

登记结果如表5-25～表5-28所示。

表5-25　原材料数量金额式明细账

表5-26　原材料数量金额式明细账

表5-27　原材料数量金额式明细账

表5-28　在途物资数量金额式明细账

4.2021年3月16日，采购员刘泽军报销差旅费，原借款3 000元，报销火车票618元，取得的住宿费发票上注明住宿费用469.81元，增值税为28.19元，出差补助300元，余额退回现金1 584元，如表5-29所示。

表5-29　记账凭证

第一步:明科目。分析记账凭证中含有的会计科目为管理费用、应交税费——应交增值税(进项税额)、库存现金、其他应收款——刘泽军。

第二步:定类型。选择账簿类型，管理费用登记多栏式明细账，应交税费——应交增值税(进项税额)登记多栏式明细账，其他应收款登记其他应收款三栏式明细账，库存现金登记库存现金日记账。

第三步:登账簿。根据业务凭证登记相应账簿。登记结果如表5-30～表5-33所示。

表5-30　管理费用多栏式明细账

表5-31　应交税费——应交增值税多栏式明细账

表5-32　库存现金日记账

表5-33　其他应收款三栏式明细账

5.2021年3月27日，中润公司为从广州荣顺服饰有限责任公司购入纽扣向该公司预付8 000元货款，如表5-34所示。

表5-34　记账凭证

操作步骤:

第一步:明科目。分析记账凭证中含有的会计科目为预付账款——广州荣顺服饰有限责任公司、银行存款。

第二步:定类型。选择账簿类型，预付账款登记三栏式明细账，银行存款登记银行存款日记账。

第三步:登账簿。根据业务凭证登记相应账簿。登记结果如表5-35和表5-36所示。

表5-35　预付账款三栏式明细账

表5-36　银行存款日记账

工作实例:

北京飞鱼皮具有限公司2021年1月份发生部分经济业务(见本教材项目三中任务3.3的“任务训练——借贷记账法的应用”所列示的21笔经济业务)。

工作要求:

请你根据北京飞鱼皮具有限公司2021年1月份审核无误的记账凭证，在你为飞鱼公司建立了总分类账、明细分类账、现金和银行存款日记账的基础上，对这些账簿予以启用和登记。

工作步骤:

第一步:明科目。分析记账凭证中含有的会计科目。

第二步:定类型。选择账簿类型。

第三步:登账簿。根据业务凭证依次登记日记账、明细账和总账。