1.以审核无误的原始凭证为依据

编制记账凭证的依据必须是经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证。

记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。

不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，否则，摘要无法填写，会计科目失去对应关系，记账时审核困难，容易造成记账错误。

2.填写记账凭证的日期

记账凭证的日期一般为编制记账凭证当天的日期，但不同的会计事项，其编制日期也有区别。收付款业务的日期应填写货币资金收付的实际日期，它与原始凭证所记的日期不一定一致；转账凭证的填制日期为收到原始凭证的日期，但在摘要栏要注明经济业务发生的实际日期；月末计提、分配费用、成本计算、收入及费用的结转等，所填日期应当为当月最后一日的日期。

3.填写摘要栏

摘要是对经济业务的简要说明，填写时应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务和主要内容，表达简短精练，书写工整。

4.按照会计制度的规定，正确填制会计科目

会计科目应填写会计科目的全称，不得简化或以代号代替。需填明细科目的，应在明细科目栏填写明细科目的名称。

5.填写金额

记账凭证不论是一笔业务还是多笔业务，均应在合计行填写合计数，并在合计数前书写人民币符号“”，以起“封票”作用。不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的合计行填写合计金额。

6.计算和填写附件张数

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。

如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附在××字×号记账凭证上。如果原始凭证需要另行保管，则应在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称、编号，要相互关联。附件张数应用阿拉伯数字填写。

7.记账凭证编号

8.签名或盖章

记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确经济责任。

9.对空行的要求

记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。

10.记账标记的填写

记账凭证的内容登记入账后，应在凭证上的记账栏内注明账户页码或作“√”标记，以避免重复记账。

11.复核与检查

记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。如果发生错误，应重新填制，不得在凭证上更正。已经入账的记账凭证发现错误，应按正确的方法更正。经审核无误的记账凭证，有关人员均要签章。

在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务，应怎样填制专用记账凭证?如李强出差回来，报销差旅费500元，走前已预借700元，剩余款项交回现金。

1.编制收款凭证

【做中学4-1】2021年3月28日，中润公司收到徐州进中商贸有限公司通过网银转来的前欠销售款项。请根据原始凭证(图4-10)编制收款凭证。(凭证编号:收8号)

具体工作步骤如下:

第一步:根据原始凭证，判断该笔业务所涉及的账户及账户之间的对应关系，确定会计分录。

微课:收款凭证的编制

图4-10　客户专用回单

借:银行存款137 860

贷:应收账款——徐州进中商贸有限公司137 860

第二步:确定经济业务的类型，选择要编制的记账凭证种类。

此笔业务为一笔收到银行存款的业务，故采用收款凭证。

第三步:编制收款凭证。

(1)借方科目:按照收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”，此笔业务为“银行存款”。

(2)年月日:按银行存款收到的日期填写。此笔业务为2021年3月28日。

(3)凭证字号:按本月收款交易或事项连续编号。资料当中提到此笔凭证为收8号。

(4)摘要:对经济业务的简要说明，表达要简明扼要，不可不填或错填。此笔业务可概括为“收回应收账款”。

(5)贷方科目:填写贷记的总分类科目全称，不能只填写科目代码。此笔业务为“应收账款”。

(6)明细科目:填写贷记的明细分类科目全称，不能只填写科目代码。应收账款明细可以按照往来单位设置明细账，此笔业务为“徐州进中商贸有限公司”。

(7)记账符号:在记账后划“√”，避免重记或漏记。

(8)金额:填写每个对应会计科目的金额，注意金额前不加“”符号。

(9)合计金额:填写贷方金额的合计数，并在金额前加“”符号。

(10)附单据张数:填写所附原始凭证的张数。此笔业务为1张。

参考工作成果如图4-11所示。

图4-11　收款凭证

记账凭证是否一定附有原始凭证?为什么?

2.编制付款凭证

【做中学4-2】中润公司2021年3月5日从广州荣顺服饰有限责任公司购入纽扣12 000颗，单价1.4元，增值税专用发票上记载的货款为16 800元，增值税税率为13%，增值税为2 184元，全部款项已用转账支票支付，材料已经验收入库。请根据原始凭证(图4-12～图4-14)编制付款凭证。(凭证编号:付4号)

微课:付款凭证的编制

图4-12　收料单

图4-13　转账支票存根

图4-14　采购发票

具体工作步骤如下:

第一步:根据原始凭证，判断该笔业务所涉及的账户及账户之间的对应关系，确定会计分录。

借:原材料——纽扣16 800

应交税费——应交增值税(进项税额)2 184

贷:银行存款18 984

第二步:确定经济业务的类型，选择要填制的记账凭证种类。

此笔业务为一笔支付银行存款的业务，故采用付款凭证。

第三步:编制付款凭证。

(1)贷方科目:按照付款的性质填写“库存现金”或“银行存款”，此笔业务为“银行存款”。

(2)年月日:按银行存款支付的日期填写。此笔业务为2021年3月5日。

(3)凭证字号:按本月收款交易或事项连续编号。资料当中提到此笔凭证为付4号。

(4)摘要:对经济业务的简要说明，表达要简明扼要，不可不填或错填。此笔业务可概括为“采购材料并入库”。

(5)借方科目:填写借记的总分类科目全称，不能只填写科目代码。此笔业务依次为“原材料”“应交税费”。

(6)明细科目:填写借记的明细分类科目全称，不能只填写科目代码。此笔业务依次为“纽扣”“应交增值税(进项税额)”。(www.daowen.com)

(7)附单据张数:填写所附原始凭证的张数。此笔业务为3张。

其他项目的填写方法同收款凭证。

参考工作成果如图4-15所示。

图4-15　付款凭证

在采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证的情况下，如果涉及现金和银行存款之间相互划转的业务，只填付款凭证，不填收款凭证，以免重复记账。如现金存入银行只填制一张库存现金付款凭证。

出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，防止差错。

收款凭证和付款凭证是分别根据有关现金、银行存款收付业务的原始凭证填制的，是登记库存现金日记账、银行存款日记账、有关明细分类账及总分类账的依据，也是出纳人员收付款项的依据。

3.编制转账凭证

【做中学4-3】2021年3月5日，购入的拉链、蕾丝花边已收到，并验收入库。请根据原始凭证(图4-16)编制转账凭证。(凭证编号:转4号)

图4-16　收料单

具体工作步骤如下:

第一步:根据原始凭证，判断该笔业务所涉及的账户及账户之间的对应关系，确定会计分录。

借:原材料——拉链2 600

原材料——蕾丝花边26 600

贷:在途物资——拉链2 600

在途物资——蕾丝花边26 600

第二步:确定经济业务的类型，选择要填制的记账凭证种类。

此笔业务为一笔不涉及现金银行存款收付的业务，故采用转账凭证。

第三步:编制转账凭证。

(1)年月日:按转账业务发生的日期填写，此笔业务为2021年3月5日。如果是期末结账业务，则应填写期末日期。

(2)总账科目:填写借记和贷记的会计科目全称，先写借方科目，后写贷方科目。

其他项目的填写方法同付款凭证。

参考工作成果如图4-17所示。

图4-17　转账凭证

不设主体科目栏，填制凭证时，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目应借应贷的金额填列在借方金额或贷方金额栏内。

合计行中的借方金额合计数与贷方金额合计数应相等。

4.编制通用记账凭证

【做中学4-4】3月2日，收到淮安新宝塑胶有限责任公司投入的货币资金2 000 000元存入银行，相关手续已办妥。请根据原始凭证(图4-18和图4-19)编制通用记账凭证。(凭证编号:总3号)

微课:通用记账凭证的编制

图4-18　股东会决议

图4-19　客户专用回单

其工作步骤如下:

第一步:根据原始凭证，判断该笔业务所涉及的账户及账户之间的对应关系，确定会计分录。

借:银行存款2 000 000

贷:实收资本——淮安新宝塑胶有限责任公司2 000 000

第二步:编制通用记账凭证。

项目的填写方法同转账凭证。

参考工作成果如图4-20所示。

图4-20　通用记账凭证

与专用记账凭证相比，通用记账凭证的优点在于:①凭证种类单一，格式简化，编制方法易于掌握；②记账凭证无须再细分为收、付、转三种，可降低其印刷成本；③通用记账凭证的适用范围广泛，尤其是在当今使用电子计算机会计处理系统的形势下，通用记账凭证具有不可比拟的优势。

工作实例:

北京飞鱼皮具有限公司2021年1月份发生下列经济业务:

1.1月2日，从汉森皮革贸易有限公司赊购荔纹头层牛皮1 000平方尺，单价20元，计20 000元，增值税进项税额2 600元，对方代垫运杂费200元。材料已验收入库，款项尚未支付。(凭证编号1号，附件张数3张)

2.1月3日，开出支票支付北京海阳箱包材料有限公司货款23 000元。(凭证编号2号，附件张数1张)

3.1月5日，车间为制造单肩女包领用荔纹头层牛皮500平方尺，单价20元，计10 000元。(凭证编号3号，附件张数1张)

4.1月6日，向工商银行借入半年期借款50 000元，存入银行存款户。(凭证编号4号，附件张数1张)

5.1月7日，现销单肩女包20件，每件售价220元，销售额4 400元，增值税销项税额572元，款已存入银行存款户。(凭证编号5号，附件张数2张)

6.1月9日，从银行存款户中支付本月2日的购料款及代垫运杂费。(凭证编号6号，附件张数1张)

7.1月12日，赊销给北京市王府井百货有限公司背包100件，每件售价150元，销售额15 000元，增值税销项税额1 950元，为对方垫付运杂费1 000元。(凭证编号7号，附件张数2张)

8.1月13日，车间制造单肩女包领用里布500米，单价5元，计5 000元。(凭证编号8号，附件张数1张)

9.1月13日，张明报销差旅费1 800元，交回现金200元，结清欠款。(凭证编号9号，附件张数3张)

10.1月15日，从北京海阳箱包材料有限公司赊购里布500米，单价5元，计2 500元，增值税进项税额325元，材料已验收入库。(凭证编号10号，附件张数2张)

11.1月17日，职工王某某报销市内交通费270元，以现金支付。(凭证编号11号，附件张数1张)

12.1月19日，以现金购买办公用品320元，直接交付管理部门使用。(凭证编号12号，附件张数1张)

13.1月20日，开出现金支票向银行提取现金1 800元，备用。(凭证编号13号，附件张数1张)

14.1月22日，开出支票支付本月电话费2 560元。(凭证编号14号，附件张数2张)

15.1月23日，通过银行收回北京市王府井百货有限公司所欠货款及代垫运输费17 950元。(凭证编号15号，附件张数1张)

16.1月25日，开出转账支票支付水费1 200元，其中生产车间1 000元，厂部管理部门200元。(凭证编号16号，附件张数2张)

17.1月27日，领用荔纹头层牛皮600平方尺，单价20元，其中产品耗用400千克，管理部门耗用200千克。(凭证编号17号，附件张数1张)

18.1月30日，计提固定资产折旧费5 000元，其中生产车间3 500元，行政管理部门1 500元。(凭证编号18号，附件张数1张)

19.1月30日，收回华胜商厦所欠货款50 000元，存入银行。(凭证编号19号，附件张数1张)

20.1月30日，采购员江海去济南预借差旅费2 000元，以现金支付。(凭证编号20号，附件张数1张)

工作要求:

请你根据以上业务编制通用记账凭证。

工作步骤:

第一步:判断每一笔业务所涉及的账户及账户之间的对应关系，确定会计分录。

第二步:编制通用记账凭证。