财务成果是指企业一定会计期间经营活动的最终财务经营结果，是企业在一定会计期间所实现的各种收入(收益)与相关费用(支出等)的差额。如果收入大于费用，其差额为企业的利润。如果收入小于费用，其差额为企业的亏损。根据《企业会计准则》的规定，利润包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润＝营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+净敞口套期收益+其他收益+资产处置收益

其中:

营业收入＝主营业务收入+其他业务收入

营业成本＝主营业务成本+其他业务成本

利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润＝利润总额-所得税费用

某公司损益类账户的余额如下:主营业务收入(贷方)1 000 000元，其他业务收入(贷方)8 000元，营业外收入(贷方)90 000元，主营业务成本(借方)600 000元，其他业务成本(借方)60 000元，税金及附加(借方)30 000元，营业外支出(借方)70 000元，管理费用(借方)40 000元，销售费用(借方)30 000元，财务费用(借方)20 000元，所得税费用(借方)80 000元，则该企业本月营业利润为(　　　)元。

A.300 000　　　　B.280 000　　　　C.200 000　　　　D.320 000

《中华人民共和国企业所得税法》第4条规定:“企业所得税税率为25%，所得税费用的核算产生于会计处理与税收处理对所得税认定上的差异。”本教材一般假设企业无税前扣除项目，即应纳税所得额＝税前利润，因此，当期“所得税费用”账户金额＝当期“应交税费——应交所得税”账户金额。

1.财务成果形成

1)“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。其贷方登记期末由各收入类账户转入的当期实现或取得的收入、收益；借方登记期末由各成本费用类账户转入的各种费用支出，年度终了后，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润(即贷方余额)转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，如为净亏损(即借方余额)，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，结转后，本账户应无余额。该账户的结构如图3-49所示。

图3-49　“营业外支出”账户的结构

2)“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记企业按税法规定计算的应纳税所得额；贷方登记期末应转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后应无余额。该账户的结构如图3-50所示。

图3-50　“所得税费用”账户的结构

2.财务成果分配

利润分配是企业根据国家有关法律、法规以及企业章程的规定，对实现的可供分配的利润在企业和投资者之间进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业的利润按照下列顺序分配:

(1)提取法定盈余公积。法定盈余公积按照全年税后净利润的10%提取。法定盈余公积已达注册资本的50%时可不再提取。提取的法定盈余公积用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。

(2)提取任意盈余公积。按照公司章程或股东大会决议可以提取任意盈余公积，其提取比例每年由股东会或股东大会决议确定，用途与法定盈余公积相同。

(3)向投资者分配利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积，为可供向投资者分配的利润。有限责任公司按固定的出资比例向股东分配利润，股份有限公司按股东持有的股份比例向股东分配股利。

可供分配利润经上述分配后，为未分配利润，未分配利润可留待以后年度进行分配。

按照税法的规定，如果企业当年发生亏损，可用以后年度的利润弥补，但税前连续弥补亏损不得超过5年。

为了反映和监督企业利润的分配情况，应设置“利润分配”“盈余公积”“应付股利”等账户。

1)“利润分配”账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润分配(或亏损弥补)以及历年结存的未分配利润额。借方登记企业实际分配的利润额或从“本年利润”账户转入的全年亏损额；贷方登记从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额或已弥补的亏损额，期末结转后，若为贷方余额，表示历年累计未分配的利润；若为借方余额，表示累计未弥补的亏损。为了提供企业利润分配的详细情况，应设置“提取法定盈余公积”“应付普通股股利”“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。该账户的结构如图3-51所示。

图3-51　“利润分配”账户的结构

2)“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金及其使用情况。其贷方登记盈余公积和公益金提取数；借方登记盈余公积转增资本以及弥补亏损数，期末余额在贷方，表示盈余公积的实际结存数。该账户的结构如图3-52所示。

图3-52　“盈余公积”账户的结构

3)“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业根据股东大会或类似机构决议应分配的现金股利或利润。贷方登记企业应支付的现金股利或利润数，借方登记实际支付的现金股利或利润数，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润数。该账户的结构如图3-53所示。

图3-53　“应付股利”账户的结构

实务当中，当年企业经营实现的净利润当年并不能进行分配，而是要到次年3—4月份左右召开股东会或股东大会作出分配决议后才可分配。因此，本案例中的利润分配实际上是2020年利润的分配业务核算，与前边经济业务无关。

1.完成筹集资金业务核算

为使教材使用者更加直观具体地掌握产品制造企业会计核算的内容与方法，本教材以北京中润服饰有限公司2021年3月份的业务为例，说明企业主要经济业务的核算。(为了便于初学者理解和掌握，所有案例均按照经营过程顺序而非时间顺序排列)

【做中学3-8】3月2日，收到淮安新宝塑胶有限责任公司投入的货币资金2 000 000元存入银行，相关手续已办妥。

图片:做中学3-8股东会决议

图片:做中学3-8客户专用回单

视频:所有者权益筹资业务账务处理1

视频:所有者权益筹资业务账务处理2

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使投资者投入的资本项目增加，涉及“实收资本”账户；另一方面，公司收到投资使得银行存款增加，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“实收资本”属于所有者权益类账户，增加记贷方，“银行存款”属于资产类账户，增加记借方。

第三步:确金额。投资者投入的资本为2 000 000元，故“实收资本”账户金额为2 000 000元，银行实际收到款项2 000 000元，故“银行存款”账户金额为2 000 000元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款2 000 000

贷:实收资本——淮安新宝塑胶有限责任公司2 000 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-9】3月2日，收到福州织机机械制造有限责任公司投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定生产设备的价值为200 000元，与公允价值相符，增值税进项税额为26 000元。

图片:做中学3-9股东会决议

图片:做中学3-9新增固定资产登记表

图片:做中学3-9增值税专用发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使投资者投入的资本项目增加，涉及“实收资本”账户；另一方面，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，另外，公司收到不需要安装的生产设备使得固定资产增加，涉及“固定资产”账户。

第二步:定方向。“实收资本”属于所有者权益类账户，增加记贷方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“固定资产”属于资产类账户，增加记借方。

第三步:确金额。投资者投入的资本为226 000元，故“实收资本”账户金额为226 000元，增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额为26 000元，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额为26 000元，收到的生产设备价值200 000元，故“固定资产”账户金额为200 000元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:固定资产200 000

应交税费——应交增值税(进项税额)26 000

贷:实收资本——福州织机机械制造有限责任公司226 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

请运用会计分录编制五步法完成以下业务的会计核算:收到南投公司作为投资投入本公司的货币资金3 000 000元，其中200 000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。

对于企业收到的投资方投入的实物资产，如果确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额，差额应作为资本溢价，计入资本公积，这句话表述是否正确?

【做中学3-10】3月1日，北京中润服饰有限公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计30 000元，期限为6个月。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使企业的银行存款增加，涉及“银行存款”账户；另一方面，由于借款业务的发生使得公司短期债务增加，涉及“短期借款”账户。

第二步:定方向。“银行存款”属于资产类账户，增加记借方，“短期借款”属于负债类账户，增加记贷方。

第三步:确金额。银行实际收到款项30 000元，故“银行存款”账户金额为30 000元，向银行借入一笔金额为30 000元的债务，故“短期借款”金额为30 000元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款30 000

贷:短期借款30 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

视频:负债筹资业务账务处理

图片:做中学3-10银行借款借据

【做中学3-11】承【做中学3-10】，该公司按月计提利息，取得借款的年利率为6%。

分析:

每月应付利息＝30 000×6%÷12＝150(元)

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使企业当月的利息费用增加，涉及“财务费用”账户；另一方面，使得公司当月应付未付的利息债务增加，涉及“应付利息”账户。

第二步:定方向。“财务费用”属于费用类账户，增加记借方，“应付利息”属于负债类账户，增加记贷方。

第三步:确金额。本月所发生的利息费用为150元，故“财务费用”账户金额为150元，应付给银行而尚未支付的利息费用为150元，故“应付利息”金额为150元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:财务费用150

贷:应付利息150

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

图片:做中学3-11银行借款计算单

在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

【做中学3-12】承【做中学3-10】和【做中学3-11】，实际支付本月利息。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使企业当月应付未付的利息减少，涉及“应付利息”账户；另一方面，由于支付利息费用使得企业的银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“应付利息”属于负债类账户，减少记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

图片:做中学3-12增值税普通发票

图片:做中学3-12贷款还息凭证

第三步:确金额。本月应付未付的利息费用减少150元，故“应付利息”账户金额为150元，由于支付利息使得银行存款减少150元，故“银行存款”金额为150元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应付利息150

贷:银行存款150

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

请完成【做中学3-10】中的北京中润服饰有限公司4月份、5月份、6月份的利息核算。

图片:做中学3-13长期借款借据

【做中学3-13】3月2日，中润公司因进行基建工程需要，向银行取得为期3年的借款220 000元，年利率为6.9%，所借款项已存入银行。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使企业的银行存款增加，涉及“银行存款”账户；另一方面，由于借款业务的发生使得公司3年期的长期债务增加，涉及“长期借款”账户。

第二步:定方向。“银行存款”属于资产类账户，增加记借方，“长期借款”属于负债类账户，增加记贷方。

第三步:确金额。银行实际收到款项220 000元，故“银行存款”账户金额为220 000元，向银行借入一笔金额为220 000元的债务，故“长期借款”金额为220 000元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款220 000

贷:长期借款220 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

关于长期借款业务，包括借入、计息、付息和还本四个环节。企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按借款本金贷记“长期借款——本金”账户。长期借款本息的处理通过到期偿还本息(计提利息通过“长期借款——应计利息”账户核算)、到期还本按年付息和按年支付本息(计提利息通过“应付利息”账户核算)三种支付方式。

资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，根据借款用途作不同处理。借记“在建工程”(用于购建固定资产方面，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当计入固定资产成本的利息费用)、“管理费用”(用于企业筹建期间发生的利息费用)、“研发支出”(用于无形资产研发方面应当计入无形资产成本的利息费用)、“制造费用”(用于产品生产符合条件计入产品成本的利息费用)、“财务费用”(用于企业生产经营需要以及固定资产和无形资产达到预定可使用状态后发生的利息费用)等账户，按确定的应付未付利息，如属于分期付息的，贷记“应付利息”账户(如属于到期一次还本付息的，贷记“长期借款——应计利息”账户)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”等账户。

2.完成投资活动业务核算

【做中学3-14】中润公司2021年3月11日购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税为26 000元；另支付运输费并取得增值税专用发票，注明运输费为1 200元，增值税为108元，全部款项通过银行转账支付。

图片:做中学3-14带安装设备入库单

图片:做中学3-14运输费发票

图片:做中学3-14生产设备支票

图片:做中学3-14运输费支票

图片:做中学3-14生产设备专用发票

图片:做中学3-14待安装设备出库单

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业在建工程项目增加，涉及“在建工程”账户；另一方面，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，另外，因为支付款项使得企业银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“在建工程”属于资产类账户，增加记借方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。取得的在建工程的成本为200 000元，故“在建工程”账户金额为200 000元，因购进固定资产发生可抵扣进项税额26 000元和运输费可抵扣进项税额108元，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”为26 108元，因支付款项使得银行存款减少226 108元，故“银行存款”账户金额为226 108元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:在建工程200 000

应交税费——应交增值税(进项税额)26 108

贷:银行存款226 108

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-15】中润公司2021年3月7日购入10台不需要安装的电子设备，增值税专用发票上注明的价款为49 000元，增值税为6 370元，全部款项通过网银支付。

图片:做中学3-15固定资产登记表

图片:做中学3-15客户专用回单

图片:做中学3-15增值税专用发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业电子设备项目增加，涉及“固定资产”账户；另一方面，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，另外，因为支付款项使得企业银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“固定资产”属于资产类账户，增加记借方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。取得电子设备的成本为49 000元，故“固定资产”账户金额为49 000元，因购进固定资产发生可抵扣进项税额6 370元，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”为6 370元，因支付款项使得银行存款减少55 370元，故“银行存款”账户金额为55 370元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:固定资产49 000

应交税费——应交增值税(进项税额)6 370

贷:银行存款55 370

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

请思考【做中学3-14】中生产设备达到预定可使用状态时应如何进行会计核算。

3.完成供应过程业务核算

【做中学3-16】中润公司2021年3月4日从常州黄河服饰有限责任公司购入拉链1 300条，每条2元，买价2 600元，支付增值税338元，购入蕾丝花边700米，单价38元，买价26 600元，支付增值税3 458元，上述材料的货款、税款均已通过网银转账支付，材料尚未到达。

图片:做中学3-16客户专用回单

图片:做中学3-16增值税专用发票

视频:采购原材料业务

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，因无收料单等凭证，材料未验收入库尚在运输途中，涉及“在途物资”账户，增值税专用发票的取得使得公司可抵进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；另一方面，因为支付货款使得银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“在途物资”属于资产类账户，增加记借方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。在途拉链的采购成本为其向供货单位支付的买价2 600元，在途蕾丝花边的采购成本为其向供货单位支付的买价26 600元，故“在途物资——拉链”账户金额为2 600元，“在途物资——蕾丝花边”账户金额为26 600元，增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额为338+3 458＝3 796(元)，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额为3 796元，银行实际支付款项32 996元，故“银行存款”账户金额为32 996元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:在途物资——拉链2 600

在途物资——蕾丝花边26 600

应交税费——应交增值税(进项税额)3 796

贷:银行存款32 996

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

增值税专用发票通常为三联:第一联是记账联，作为销售方确认收入的记账联；第二联为抵扣联，作为抵扣增值税的依据，平时单独保管，不得作为原始凭证附在记账凭证后面；第三联是发票联，是一般纳税人采购材料、支付水费、电费等业务的书面证明，其作为购买方的记账专用联，作为原始凭证附在记账凭证后面。

《增值税专用发票使用规定》第11条规定:“发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章”。

【做中学3-17】中润公司2021年3月5日从广州荣顺服饰有限责任公司购入纽扣12 000颗，单价1.40元，增值税专用发票上记载的货款为16 800元，增值税税率为13%，增值税为2 184元，全部款项已用转账支票支付，材料已经验收入库。

图片:做中学3-17收料单

图片:做中学3-17增值税专用发票

图片:做中学3-17转账支票

企业采购材料，如果结算凭证、发票等单据和材料同时到达，在业务发生后即可根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，直接记入“原材料”账户，不通过“在途物资”账户核算。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，材料验收入库使企业仓库的材料增加，涉及“原材料”账户，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；另一方面，因为支付货款使得银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“原材料”属于资产类账户，增加记借方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。入库材料的采购成本为12 000×1.40＝16 800(元)，故“原材料”账户金额为16 800元，增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额为2 184元，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额为2 184元，银行实际支付款项18 984元，故“银行存款”账户金额为18 984元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:原材料——纽扣12 000

应交税费——应交增值税(进项税额)2 184

贷:银行存款18 984

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-18】2021年3月5日，购入的拉链、蕾丝花边已收到，并验收入库。

图片:做中学3-18收料单

在业务发生后可根据收料单凭证，记入“原材料”账户。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，材料验收入库使企业仓库的材料增加，涉及“原材料”账户；另一方面，运输途中材料减少，涉及“在途物资”账户。

第二步:定方向。“原材料”属于资产类账户，增加记借方，“在途物资”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。入库拉链的采购成本为2 600元，故“原材料——拉链”账户金额为2 600元，入库蕾丝花边的采购成本为26 600元，故“原材料——蕾丝花边”账户金额为26 600元，相应减少的在途物资成本一样。

第四步:列分录，中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:原材料——拉链2 600

原材料——蕾丝花边26 600

贷:在途物资——拉链2 600

在途物资——蕾丝花边26 600

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-19】中润公司3月6日向潍坊林瑞纺织有限责任公司购入化纤布2 000米，单价80元，买价160 000元，支付增值税20 800元，购入纺织布3 000米，单价65元，买价195 000元，支付增值税25 350元，购入两种材料共发生运杂费及增值税490.50元，其中运费450元，增值税为40.50元，上述材料均已验收入库，货款、税款及运费尚未支付。

图片:做中学3-19采购材料发票

图片:做中学3-19采购费用分配表

图片:做中学3-19收料单

图片:做中学3-19运输发票

分析:

这笔经济业务的发生，使材料采购成本增加，包括买价和运杂费，假定化纤布、纺织布两种材料应负担的运杂费按数量比例分摊，则:

一般情况下，材料的买价因直接计入各种材料的采购成本。材料的采购费用有的是专为采购某种材料而发生的，有的则是采购几种材料而共同发生的。对于能分清属于哪一种材料负担的，应直接计入该材料的采购成本；对于不能分清具体归属于哪一种材料的，应采用适当的分配标准(如按材料的重量或买价等比例)分配计入各种材料的采购成本。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，材料验收入库使企业仓库的材料增加，涉及“原材料”账户，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；另一方面，因为采购尚未支付货款使得企业债务增加，涉及“应付账款”账户。

第二步:定方向。“原材料”属于资产类账户，增加记借方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“应付账款”属于负债类账户，增加记贷方。

第三步:确金额。入库化纤布的采购成本为160 180元，故“原材料——化纤布”账户金额为160 180元，入库纺织布的采购成本为195 270元，故“原材料——纺织布”账户金额为195 270元，两张增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额分别为46 150元、40.50元，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额为46 190.50元，尚未支付的货款、税款及运费401 640.50元，故“应付账款”账户金额为401 640.50元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:原材料——化纤布160 180

原材料——纺织布195 270

应交税费——应交增值税(进项税额)46 190.50

贷:应付账款——潍坊林瑞纺织有限责任公司401 640.50

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

购买材料所应该支付的增值税由卖方代收代交，如果买方暂时未付款，那么卖方有义务代交，此时，因为卖方已代交，不欠国家税款，买方依据取得的增值税专用发票上可抵扣的进项税额借记“应交税费——应交增值税”账户，依据所欠卖方的全部款项(价税合计)，贷记“应付账款”。

【做中学3-20】中润公司3月14日向潍坊林瑞纺织有限责任公司支付材料的采购款、税款及运费。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，支付所欠货款使得企业债务减少，涉及“应付账款”账户；另一方面，因为支付货款使得企业银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“应付账款”属于负债类账户，减少记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。应付账款减少了401 640.50元，故“应付账款”账户金额为401 640.50元，因支付的货款、税款及运费使得银行存款减少401 640.50元，故“银行存款”账户金额为401 640.50元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应付账款——潍坊林瑞纺织有限责任公司401 640.50

图片:做中学3-20转账支票

贷:银行存款401 640.50

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-21】2021年3月27日，中润公司为从广州荣顺服饰有限责任公司购入纽扣向该公司预付8 000元货款。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业预付给企业的货款增加，涉及“预付账款”账户；另一方面，因为支付款项使得企业银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“预付账款”属于资产类账户，增加记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。预付账款增加了8 000元，故“预付账款”账户金额为8 000元，因支付款项使得银行存款减少8 000元，故“银行存款”账户金额为8 000元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:预付账款——广州荣顺服饰有限责任公司8 000

图片:做中学3-21客户回单

贷:银行存款8 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-22】2021年3月30日，中润公司收到广州荣顺服饰有限责任公司发来的纽扣15 000颗，单价1.40元，已验收入库，有关发票账单记载，该批货物的货款为21 000元，增值税为2 730元，冲抵原预付货款。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，材料验收入库使企业仓库的材料增加，涉及“原材料”账户，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；另一方面，因为采购业务的发生使得企业原预付账款减少，涉及“预付账款”账户。

第二步:定方向。“原材料”属于资产类账户，增加记借方，“应交税费”属于负债类账户，减少记借方，“预付账款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。入库材料的采购成本为15 000×1.40＝21 000(元)，故“原材料”账户金额为21 000元，增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额为2 730元，故“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额为2 730元，采购业务的发生冲抵企业原预付账款减少了23 730元，故“预付账款”账户金额为23 730元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:原材料——纽扣21 000

应交税费——应交增值税(进项税额)2 730

贷:预付账款——广州荣顺服饰有限责任公司23 730

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

图片:做中学3-22收料单

图片:做中学3-22增值税专用发票

【做中学3-23】2021年3月30日，通过网银归还广州荣顺服饰有限责任公司购入纽扣不足的款项15 730元。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业预付账款增加，涉及“预付账款”账户；另一方面，因为支付款项使得企业银行存款减少，涉及“银行存款”账户。

第二步:定方向。“预付账款”属于资产类账户，增加记借方，“银行存款”属于资产类账户，减少记贷方。

第三步:确金额。预付账款的金额为15 730，故“预付账款”账户金额为15 730，因支付款项使得银行存款减少15 730元，故“银行存款”账户金额为15 730元。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:预付账款——广州荣顺服饰有限责任公司15 730

贷:银行存款15 730

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

图片:做中学3-23客户回单

请完成以下经济业务的会计核算。

中润公司2021年3月4日从常州黄河服饰有限责任公司购入拉链1 300条，每条2元，买价2 600元，支付增值税338元，购入蕾丝花边700米，单价38元，买价26 600元，支付增值税3 458元，中润公司开出一张面值为66 218元，期限为6个月的银行承兑汇票支付材料货款及税款。

图片:会计职业判断业务原始凭证

4.完成生产过程业务核算

(以下的分析过程需要同学们自己动手填制完成，要加油哇。)

【做中学3-24】中润公司根据领料单进行汇总，编制3月份材料发出汇总表，如表3-11所示。3月份发出材料共计485 280.10元。其中，男士西装耗用259 713.75元，女士套装耗用196 752元，生产车间机料物耗用28 814.35元。

图片:做中学3-24机料物消耗

图片:做中学3-24男士西装领料单

图片:做中学3-24女士套装领料单

视频:材料费用的核算

表3-11　材料发出汇总表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业原材料减少，涉及__________账户；另一方面，使得企业所消耗的各项材料费用增加，涉及______________________________账户。

第二步:定方向。______________属于__________类账户，减少记______方，_______________________________属于__________类账户，增加记______方。

第三步:确金额。所耗用的材料成本为485 280.10元，故_____________________________，因生产产品耗用材料费用456 465.75元，车间机物料耗用材料费用28 814.35元，故___________________________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:生产成本——男士西装259 713.75

生产成本——女士套装196 752

制造费用28 814.35

贷:原材料485 280.10

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

企业在实际工作中，领用材料业务并不是每次领用都要进行账务处理，通常做法是月末先根据材料领料单汇总编制发出材料汇总表，再根据发出材料汇总表进行账务处理。

企业在生产经营过程中领用的各种材料，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途，将发出材料的成本分别记入有关账户。

(1)直接用于某种产品生产的各种材料费用，应借记“生产成本”账户；

(2)各生产部门(车间)为维护生产设备和管理生产等间接耗用的各种材料费用，借记“制造费用”账户；

(3)行政管理部门为组织管理企业经营活动而耗用的各种材料费用，借记“管理费用”账户；

(4)_专设销售机构耗用的各种材料费用，应借记_“销售费用”账户。

【做中学3-25】2021年3月31日，中润公司分配结转本月工资费用，根据工资结算汇总表编制工资费用分配汇总表，如表3-12所示。

图片:做中学3-25工资明细表1

图片:做中学3-25工资明细表2

图片:做中学3-25生产工时明细表

视频:人工费用的核算

表3-12　工资费用分配汇总表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得本月应付职工工资增加，涉及_______________账户；另一方面，企业消耗的各项工资费用增加，涉及____________________账户。

第二步:定方向。________________属于______________类账户，增加记__________方，________________________属于__________类账户，增加记__________方。

第三步:确金额。本月应付职工工资为91 900元，故______________________________，因生产男士西装工人工资为15 555.56元，生产女士套装工人工资为12 444.44元，车间管理人员工资为9 500元，行政管理人员工资为43 600元，销售人员工资为10 800元，故__________________________________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:生产成本——男士西装15 555.56

生产成本——女士套装12 444.44

制造费用9 500

管理费用43 600

销售费用10 800

贷:应付职工薪酬91 900

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

企业应根据职工提供服务的受益对象，分别以下情况处理:

(1)直接从事产品生产的生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”账户；

(2)各生产部门(车间)管理人员、技术人员、服务人员的职工薪酬，借记“制造费用”账户；

(3)行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户；

(4)专设销售机构人员的职工薪酬，应借记“销售费用”账户。

怎样计提处理福利费?

【做中学3-26】2021年3月31日，中润公司通过网上银行支付本月水费3 725.83元及增值税111.77元，根据各部门用水情况编制水费分配表，如表3-13所示。

图片:做中学3-26客户专用回单

图片:做中学3-26水费发票

表3-13　水费分配表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，因生产车间、行政管理部门等用水，水费增加，涉及_________________________账户；另一方面，因通过网银支付水费，银行存款减少，涉及______________账户。

第二步:定方向。_____________________属于______________类账户，增加记____________方，________________属于__________类账户，减少记__________方。

第三步:确金额。本月通过网银转账支付3 837.60元，故_______________________，根据水费分配表，办公室、财务部、采购部三个部门的水费为382.13元，专设销售机构水费为71.65元，生产车间水费为3 272.05元，故____________________________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:制造费用3 272.05

管理费用382.13

销售费用71.65

应交税费——应交增值税(进项税额)111.77

贷:银行存款3 837.60

图片:做中学3-27电费发票

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-27】2021年3月31日，中润公司分配本月电费，依据所取得的发票，本月共发生电费2 584.39元及增值税335.97元，根据各部门用水情况编制电费分配表，如表3-14所示。

表3-14　电费分配表

电费与水费的会计处理类似，唯一不同的是在实际生活中，电费往往先支付。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，因生产车间、行政管理部门等用电，电费增加，涉及_______________________账户；另一方面，因用电使得企业先行预付的电费款减少，涉及________________账户。

第二步:定方向。__________________________属于____________________类账户，增加记___________________方，________________属于__________类账户，减少记______________方。

第三步:确金额。本月用电使得企业先行预付款项减少了2 920.36元，故_________________________，根据电费分配表，办公室、财务部的电费为516元，专设销售机构电费为348.39元，生产车间电费为1 720元，故____________________________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:制造费用1 720

管理费用516

销售费用348.39

应交税费——应交增值税(进项税额)335.97

贷:银行存款2 920.36

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-28】2021年3月31日，中润公司计提本月固定资产折旧，财会人员应编制固定资产折旧计算表，如表3-15所示。

表3-15　固定资产折旧计算表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，生产车间、办公室的折旧费增加，按照固定资产使用部门不同，涉及_________________________________账户；另一方面，使得固定资产价值减少，本应记入“固定资产”账户的贷方，但为了反映固定资产的原始价值指标，而专门设置了一个调整账户来反映固定资产磨损的价值，涉及“累计折旧”账户。

第二步:定方向。______________________________属于___________类账户，增加记______方，累计折旧属于资产类账户，为“固定资产”的调整账户，增加记贷方。

第三步:确金额。本月生产车间发生的折旧费为8 512元，办公室发生的折旧费为17 539元，故____________________________________，资产磨损的价值为26 051元，故____________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:制造费用8 512

管理费用17 539

贷:累计折旧26 051

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-29】3月31日，中润公司月末分配并结转本月制造费用，从【做中学3-24】至【做中学3-28】可知，本月生产车间共发生制造费用51 818.40元，按生产工时比例分配，男士西装生产工时1 500工时，女士套装生产工时1 200工时。

图片:做中学3-29生产工时

制造费用是指企业的生产部门(车间或分厂)为组织和管理生产活动所发生的间接费用。制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用无法分清应由哪一种产品负担，因此在发生各项间接费用时，记在“制造费用”账户的借方，月末根据本月“制造费用”账户借方所记录的制造费用总额，按照一定的标准(如生产工时、机器工时等)，采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出每一种产品应负担的制造费用，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。具体分配公式如下:

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，分配制造费用，涉及_________________账户；另一方面，制造费用转入生产成本，涉及________________账户。(www.daowen.com)

第二步:定方向。________________属于__________类账户，增加记_________________方，_________________________属于__________类账户，减少记____________方。

第三步:确金额。本月共发生制造费用总额为51 818.40元，故____________________，依据制造费用分配率的计算公式，完成制造费用分配。

根据上述计算过程可编制制造费用分配表，如表3-16所示。

表3-16　制造费用分配表

因分配制造费用使男士西装的生产成本增加了28 788元，女士套装的生产成本增加了23 030.40元，故___________________________________________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:生产成本——男士西装28 788

生产成本——女士套装23 030.40

贷:制造费用51 818.40

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-30】3月31日，中润公司结转本月生产完工验收入库产品的生产成本，如表3-17所示。

视频:产成品入库

表3-17　完工产品成本计算表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，仓库里的男士西装、女士套装增加，涉及_____________________________账户；另一方面，生产车间加工的男士西装、女士套装减少，涉及________________账户。

第二步:定方向。___________________属于__________类账户，增加记_______________方，___________________属于__________类账户，减少记______________方。

第三步:确金额。仓库里的男士西装、女士套装成本分别为321 103.51元、245 863.79元，故__________________________，生产车间加工的男士西装、女士套装减少了321 103.51元、245 863.79元，故___________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:库存商品——男士西装321 103.51

库存商品——女士套装245 863.79

贷:生产成本——男士西装321 103.51

生产成本——女士套装245 863.79

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

5.完成销售过程业务核算

【做中学3-31】2021年3月16日，中润公司向徐州进中商贸有限公司销售男士西装和女士套装各100套，开出的增值税专用发票上注明男士西装的售价为53 600元，女士套装的售价为68 400元，增值税为15 860元，销售款项尚未收到。

图片:做中学3-31购销合同1

图片:做中学3-31购销合同2

图片:做中学3-31客户专用回单

图片:做中学3-31销售单

图片:做中学3-31销售发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业销售产品实现了销售收入，涉及________________账户；另一方面，向购买方收取的代为缴纳的增值税增加，涉及________________账户，另外使得企业应收账款增加，涉及________________账户。

第二步:定方向。________________属于__________类账户，增加记________________方，________________属于______________类账户，增加记____________方，________________属于__________类账户，增加记____________方。

第三步:确金额。两种产品销售收入即产品的销售价格分别为53 600元、68 400元，故_________________________，因增值税销项税额为15 860元，故__________________________，企业的应收账款增加了137 860元，故_________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应收账款——徐州进中商贸有限公司137 860

贷:主营业务收入——男士西装53 600

主营业务收入——女士套装68 400

应交税费——应交增值税(销项税额)15 860

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-32】2021年3月28日，中润公司收到徐州进中商贸有限公司通过网银转来的前欠销售款项137 860元。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业银行存款增加，涉及________________账户；另一方面，使得企业应收账款减少，涉及________________账户。

第二步:定方向。_________________属于__________类账户，增加记__________方，________属于__________类账户，减少记__________方。

图片:做中学3-32客户专用回单

第三步:确金额。本次银行存款增加了137 860元，故________________________，应收账款减少了137 860元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款137 860

贷:应收账款——徐州进中商贸有限公司137 860

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-32】的销售业务直接收到款项，应如何进行会计核算?

【做中学3-33】2021年3月24日，中润公司收到无锡美安商贸有限公司预付产品货款60 000元，存入银行。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业银行存款增加，涉及____________________账户；另一方面，使得预收账款增加，涉及______________________账户。

图片:做中学3-33进账单

第二步:定方向。______________________属于_____________类账户，增加记__________方，_____________________属于__________类账户，增加记________方。

第三步:确金额。本次银行存款增加了60 000元，故_________________________，预收账款增加了60 000元，故______________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款60 000

贷:预收账款——无锡美安商贸有限公司60 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-34】2021年3月31日，中润公司向无锡美安商贸有限公司销售男士西装650套，女士套装500套，货款共计692 400元，增值税为89 752元，无锡美安商贸有限公司将剩余货款补齐。

图片:做中学3-34购销合同1

图片:做中学3-34购销合同2

图片:做中学3-34销售单

图片:做中学3-34专用发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业销售产品实现了销售收入，涉及________________账户；另一方面，向购买方收取的代为交纳的增值税增加，涉及________________账户，另外，使得企业预收账款减少，涉及______________账户。

第二步:定方向。____________属于__________类账户，增加记__________方，________________属于________类账户，增加记________方，________________属于________类账户，减少记________________方。

第三步:确金额。两种产品销售收入即产品的销售价格分别为348 400元、342 000元，故__________________________________，因增值税销项税额为89 752元，故___________________企业的预收账款减少了780 152元，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:预收账款——无锡美安商贸有限公司780 152

贷:主营业务收入——男士西装348 400

主营业务收入——女士套装342 000

应交税费——应交增值税(销项税额)89 752

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-35】2021年3月31日，中润公司收到无锡美安商贸有限公司补付的剩余货款。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业银行存款增加，涉及______________账户；另一方面，购货单位补付的货款增加，涉及________________账户。

图片:做中学3-35客户专用回单

第二步:定方向。____________属于__________类账户，增加记____________方，________属于__________类账户，增加记________方。

第三步:确金额。本次银行存款增加了720 152元，故_________________________，预收账款增加了720 152元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款720 152

贷:预收账款——无锡美安商贸有限公司720 152

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-36】2021年3月31日，中润公司向盛百达传媒服务有限公司支付广告费，取得的增值税专用发票上注明广告费1 300元，增值税为78元，款项已通过网银支付。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业广告费增加，涉及________________________________账户，增值税专用发票的取得使得公司可抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及____________账户，另一方面，因为支付款项使得企业银行存款减少，涉及______________________________账户。

第二步:定方向。__________属于____________类账户，增加记__________方，__________属于__________类账户，__________记__________方，________属于________类账户，________记________方。

图片:做中学3-36广告费发票

图片:做中学3-36客户专用回单

第三步:确金额。支付的广告费为1 300元，故_________________，发生可抵扣的进项税额为78元，故___________________，因支付款项使得银行存款减少1 378元，故______________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:销售费用1 300

应交税费——应交增值税(进项税额)78

贷:银行存款1 378

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-37】2021年3月16日，中润公司向苏州蓝淼百货有限责任公司销售男士西装和女士套装各100套，开出的增值税专用发票上注明男士西装的售价为53 600元，女士套装的售价为68 400元，增值税为15 860元，收到一张期限为6个月的银行承兑汇票。

图片:做中学3-37销售单

图片:做中学3-37销售发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业销售产品实现了销售收入，涉及____________账户，一方面向购买方收取的代为交纳的增值税增加，涉及_________________账户；另一方面，使得企业银行承兑汇票增加，涉及________________账户。

第二步:定方向。________________属于____________类账户，增加记________方，________________属于__________类账户，增加记________方，_________________属于__________类账户，增加记________方。

第三步:确金额。两种产品销售收入即产品的销售价格分别为53 600元、68 400元，故_________________________________，因增值税销项税额为15 860元，故____________________________，企业增加一张面值137 860元的银行承兑汇票，故___________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应收票据——苏州蓝淼百货有限责任公司137 860

贷:主营业务收入——男士西装53 600

主营业务收入——女士套装68 400

应交税费——应交增值税(销项税额)15 860

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

图片:做中学3-37银行承兑汇票复印件

【做中学3-38】中润公司2021年3月31日，计算已销售的男士西装、女士套装两种产品的实际成本，分别为348 202.50元、274 267元，销售产品成本结转表如表3-18所示。

表3-18　销售产品成本结转表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得已销产品的主营业务增加，涉及_________________账户，另一方面，因为出售库存商品减少，涉及_________________账户。

第二步:定方向。________________属于__________类账户，________记________方，________________属于__________类账户，________记________方。

第三步:确金额。两种产品的成本分别为348 202.50元、274 267元，故________________________，因销售使得库存两种产品减少348 202.50元、274 267元，故________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:主营业务成本——男士西装348 202.50

主营业务成本——女士套装274 267

贷:库存商品——男士西装348 202.50

库存商品——女士套装274 267

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-39】2021年3月27日，中润公司销售给北京华大百货有限公司一批纽扣，开出的增值税专用发票上注明的售价为1 660元，增值税为215.80元，款项已由银行收妥。

图片:做中学3-39客户专用回单

图片:做中学3-39销售单

图片:做中学3-39销售发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业销售材料实现了销售收入，涉及________________账户，另一方面，向购买方收取的代为交纳的增值税增加，涉及________________账户；另外，使得企业银行存款增加，涉及________________账户。

第二步:定方向。_____________________属于_____________类账户，增加记_____________方，__________________属于__________类账户，增加记________方，__________________属于__________类账户，增加记________方。

第三步:确金额。纽扣的销售收入即产品的销售价格为1 660元，故___________________，因增值税销项税额为215.80元，故______________________，企业的银行存款增加了1 875.80元，故______________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:银行存款1 875.80

贷:其他业务收入——纽扣1 660

应交税费——应交增值税(销项税额)215.80

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-40】2021年3月31日，结转已销售给北京华大百货有限公司纽扣成本，销售材料成本结转表如表3-19所示。

表3-19　销售材料成本结转表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得已销材料的业务成本增加，涉及_________________账户，另一方面，因为出售库存材料减少，涉及_________________账户。

第二步:定方向。________________属于__________类账户，________________记________方，________属于__________类账户，________________记________方。

第三步:确金额。已销材料的成本分别为1 162元，故_________________，因销售使得库存材料减少1 162元，故________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:其他业务成本——纽扣1 162

贷:原材料——纽扣1 162

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

6.完成其他经济业务的核算

【做中学3-41】2021年3月4日，中润公司从银行提取现金10 000元备用。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，使得企业现金增加，涉及____________________账户；另一方面，使得企业银行存款减少，涉及____________________账户。

第二步:定方向。_________________属于___________类账户，增加记________方，________________属于__________类账户，减少记________方。

第三步:确金额。库存现金增加了10 000元，故___________________________，银行存款减少了10 000元，故______________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:库存现金10 000

贷:银行存款10 000

图片:做中学3-41现金支票存根

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-42】2021年3月5日，采购员刘泽军出差预借差旅费3 000元，以现金支付。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，职工借款增加，将来要收回，涉及_____________________账户；另一方面，现金减少，涉及_____________________账户。

图片:做中学3-42借款单

第二步:定方向。____________________属于____________类账户，增加记____________方，_____________________属于__________类账户，减少记________方。

第三步:确金额。职工借款增加了3 000元，故_____________________________，现金减少了3 000元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:其他应收款——刘泽军3 000

贷:库存现金3 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-43】2021年3月16日，采购员刘泽军报销差旅费，原借款3 000元，报销火车票618元，取得的住宿费发票上注明住宿费469.81元，增值税为28.19元，出差补助300元，余额退回现金1 584元。

图片:做中学3-43差旅报销单

图片:做中学3-43借款单

图片:做中学3-43火车票(郑州—北京)

图片:做中学3-43收款收据

图片:做中学3-43火车票(北京—郑州)

图片:做中学3-43住宿发票

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，差旅费增加，涉及____________账户，另一方面，可以抵扣的进项税额增加，应交税费减少，涉及________________账户，同时企业收到退回的现金，涉及________________账户；另外，原采购员借支的差旅费应予以核销，应收采购员刘泽军的款项减少，涉及________________账户。

第二步:定方向。_________________________属于__________类账户，增加记__________方，____________________属于__________类账户，增加记________方，____________________属于__________类账户，增加记______方，____________________属于__________类账户，减少记________方。

第三步:确金额。差旅费为618+469.81+300＝1 336.79(元)，故_______________________________，可以抵扣的进项税额为28.19元，故_______________________________，现金增加了1 584元，故________________________________，原采购员借支的差旅费为3 000元，现予以核销，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:管理费用1 336.79

应交税费——应交增值税(进项税额)28.19

库存现金1 584

贷:其他应收款——刘泽军3 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

如果经审核，采购员刘泽军可报销差旅费3 200元，公司应如何作账务处理?

【做中学3-44】2021年3月11日，中润公司开出一张金额为93 540元的转账支票，用以发放职工2月份工资。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，银行存款减少，涉及____________账户；另一方面，2月份应付而未付的职工薪酬减少，涉及____________账户。

图片:做中学3-44转账支票存根

第二步:定方向。__________属于__________类账户，减少记__________方，__________属于__________类账户，减少记________方。

第三步:确金额。银行存款减少93 540元，故__________________________，2月份应付而未付的职工薪酬减少93 540元，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应付职工薪酬——工资93 540

贷:银行存款93 540

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-45】2021年3月19日，中润公司通过网上银行向北京市红十字基金会捐赠8 000元，收到红十字基金会开具的收款收据。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业营业外支出项目增加，涉及________________账户；另一方面，企业的银行存款减少，涉及________________账户。

第二步:定方向。_____________________属于_____________类账户，增加记_____________方，_____________________属于__________类账户，减少记________方。

第三步:确金额。营业外支出费用增加了8 000元，故___________________________，银行存款减少了8 000元，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:营业外支出8 000

贷:银行存款8 000

图片:做中学3-45捐款收据

图片:做中学3-45客户专用回单

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-46】2021年3月28日，中润公司决定对张留文因工作期间违规操作而给企业带来安全事故罚款300元，收到现金。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业营业外收入项目增加，涉及_______________账户；另一方面，企业的现金增加，涉及________________账户。

图片:做中学3-46收据

第二步:定方向。_____________________属于__________类账户，增加记_____________方，____________________属于__________类账户，增加记________方。

第三步:确金额。营业外收入增加了300元，故__________________________，现金增加了300元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:库存现金300

贷:营业外收入300

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-47】2021年3月12日，中润公司以银行存款交纳2月份增值税36 456.70元，城市维护建设税2 551.97元，应交教育费附加1 093.70元，应交地方教育费附加729.13元。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业银行存款减少，涉及_________________账户；另一方面，应交而未交的税费减少，涉及_________________账户。

第二步:定方向。______________________属于__________类账户，减少记___________方，_____________________属于__________类账户，减少记__________方。

图片:做中学3-47城市维护建税、应交教育费附加、应交地方教育费附加专用回单

图片:做中学3-47增值税缴纳专用回单

第三步:确金额。银行存款减少了40 831.50元，故___________________________，应交税费减少了40 831.50元，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应交税费——应交增值税36 456.70

应交税费——应交城市维护建设税2 551.97

应交税费——应交教育费附加1093.70

应交税费——应交地方教育费附加729.13

贷:银行存款40 831.50

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-48】中润公司预付北京电力股份有限公司10 000元。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业银行存款减少，涉及_________________账户；另一方面，企业预付的款项增加，涉及__________________账户。

图片:做中学3-48客户专用回单

图片:做中学3-48供电公司收款凭证

第二步:定方向。____________________属于__________类账户，减少记________方，____________________属于__________类账户，增加记________方。

第三步:确金额。银行存款减少了10 000元，故_______________________，预付款项增加了10 000元，故_________________________________。

第四步，列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:预付账款10 000

贷:银行存款10 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-49】计算中润公司本月应交增值税，如表3-20所示。

表3-20　应交增值税计算表

分析:

本月应交增值税＝增值税销项税额-增值税进项税额＝121 687.80-113 983.45＝7 704.35(元)

【做中学3-50】中润公司计提本月应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加，如表3-21所示。

表3-21　税金及附加表

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业应上交的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加税费增加，涉及________________账户；另一方面，企业已提取尚未缴纳的税费增加，涉及________________账户。

第二步:定方向。________________属于______账户，增加记______方，________________属于________账户，增加记________方。

第三步:确金额。城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加税费增加了924.52元，故___________________________，尚未缴纳的税费增加了924.52元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:应交税费——应交城市维护建设税539.30

应交税费——应交教育费附加231.13

应交税费——应交地方教育费附加154.09

贷:银行存款924.52

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

7.完成财务成果形成业务核算

【做中学3-51】中润公司2021年3月份有关损益类账户发生额如表3-22所示。

视频:借贷记账法的应用——利润形成的核算

表3-22　中润公司2021年3月有关损益类账户发生额元

要求:年末将上述各损益类账户发生额转入“本年利润”账户。

这是一项期末结账业务，企业各项收益的实现，会增加企业的本年利润，应记入“本年利润”账户的贷方；企业各项费用支出的发生，会减少企业的本年利润，应记入“本年利润”账户的借方。

(1)结转各项收益类账户:

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业的各项收入转销，涉及___________________________________________账户；另一方面，导致本年利润增加，涉及________账户。

第二步:定方向。_________________________________________属于________账户，转销记________方，________________属于________账户，增加记________方。

第三步:确金额。主营业务收入转销934 400元，其他业务收入转销1 660元，营业外收入转销300元，故______________________________________________________________________，各项收入的结转导致本年利润增加了936 360元，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:主营业务收入934 400

其他业务收入1 660

营业外收入300

贷:本年利润936 360

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

(2)结转各项费用、损失类账户:

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业各项费用转销，涉及__________________________________________________账户；另一方面，导致本年利润减少，涉及________账户。

第二步:定方向。________________属于________账户，转销记________方，________属于________账户，减少记________方。

第三步:确金额。主营业务成本转销622 469.50元，其他业务成本转销1 162元，税金及附加转销924.52元，销售费用转销12 520.04元，管理费用转销63 373.92元，财务费用转销150元，营业外支出转销8 000元，故______________________________________________________，各项费用的结转导致本年利润减少了708 599.98元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:本年利润708 599.98

贷:主营业务成本622 469.50

其他业务成本1 162

税金及附加924.52

销售费用12 520.04

管理费用63 373.92

财务费用150

营业外支出8 000

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

结转后，“本年利润”账户的贷方发生额与借方发生额相比较，可计算出该公司本月实现的利润总额为227 760.02(936 360—708 599.98)_元。

【做中学3-52】依据【做中学3-51】资料，中润公司本月实现利润总额为227 760.02元，适用税率为25%，计算应交所得税额。(假定税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额没有差异)

应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率＝227 760.02×25%＝56 940.01(元)分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业所得税费用增加，涉及________________账户；另一方面，企业应交的税费增加，涉及________________账户。

第二步:定方向。____________________属于________账户，增加记________方，____________________属于________账户，增加记________方。

第三步:确金额，通过计算本期所得税额为56 940.01元，故_______________________，应交而未交的所得税为56 940.01元，故_________________________________。

第四步:列分录，中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:所得税费用56 940.01

贷:应交税费——应交所得税56 940.01

第五步:查正误，对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-53】3月31日，中润公司将所得税费用转入“本年利润”账户。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，企业所得税费用转销，涉及________________账户；另一方面，导致本年利润减少，涉及________________账户。

第二步:定方向。_____________________属于________账户，转销记________方，____________________属于________账户，减少记________方。

第三步:确金额。本期结转的所得税费用为56 940.01元，故_______________________，费用的结转导致本年利润减少了56 940.01元，故________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:本年利润56 940.01

贷:所得税费用56 940.01

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

请判断中润公司2021年3月份实现的净利润为多少?

8.完成财务分配业务核算

【做中学3-54】2020年12月31日，中润公司年终将全年实现的净利润3 187 500元转入“利润分配——未分配利润”账户。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，实现的净利润结转到利润分配，一方面，使本年利润减少，涉及__________________________账户；另一方面，待分配利润增加，涉及________________________账户。

视频:借贷记账法的应用——利润分配的核算

第二步:定方向。_______________________属于________账户，减少记________方，_______________________属于________账户，增加记________方。

第三步:确金额。本期结转的所得税费用为3 187 500元，故__________________________，费用的结转导致本年利润减少了3 187 500元，故_________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:本年利润3 187 500

贷:利润分配——未分配利润3 187 500

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-55】2021年3月31日，中润公司经股东会决议，按2020年净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的50%分配给投资者。

提取的法定盈余公积＝3 187 500×10%＝318 750(元)

分配的现金股利＝3 187 500×50%＝1 593 750(元)

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，因提取法定盈余公积、向投资者分配利润使得利润被分配掉，涉及________________________________账户；另一方面，盈余公积、应付投资者利润增加，涉及__________________________________账户。

第二步:定方向。________________________________属于_________账户，减少记________方，______________________________属于________账户，增加记________方。

第三步:确金额。本年提取法定盈余公积、向投资者分配利润分别为318 750元、1 593 750元，故__________________________________________________________________，盈余公积、应付投资者利润增加了318 750元、1 593 750元，故_______________________________________。

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:利润分配——提取法定盈余公积318 750

利润分配——应付普通股股利1 593 750

贷:盈余公积——法定盈余公积318 750

应付股利1 593 750

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-56】中润公司将“利润分配”账户的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

分析:

第一步:析账户。该交易或者事项发生后，一方面，“利润分配”账户的其他明细账户转出，涉及__________________________账户；另一方面，“利润分配——未分配利润”账户转入，涉及__________________________账户。

第二步:定方向。________________________________属于_________账户，转出记________方，_______________________________属于________账户，转入记________方。

第三步:确金额。(略)

第四步:列分录。中润公司在进行会计处理时，应作会计分录如下:

借:利润分配——未分配利润1 912 500

贷:利润分配——提取法定盈余公积318 750

利润分配——应付普通股股利1 593 750

第五步:查正误。对会计分录进行检查。检查账户运用是否准确，检查借贷方金额是否相等。

年度终了，企业首先将当年实现的净利润或亏损，转入“利润分配——未分配利润”账户。结转净利润时，按实现的净利润额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；结转亏损时，按实际产生的亏损额，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。其次，将“利润分配”账户的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。结转时，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付普通股股利”等账户。结转后，“利润分配”_账户中除_“未分配利润”_明细科目外，_其他明细科目应无余额。

借贷记账法的应用

工作实例:

北京飞鱼皮具有限公司2021年1月份发生下列经济业务:

1.1月2日，从汉森皮革贸易有限公司赊购荔纹头层牛皮1 000平方尺，单价20元，计20 000元，增值税进项税额2 600元，对方代垫运杂费200元。材料已验收入库，款项尚未支付。

2.1月3日，开出支票支付北京海阳箱包材料有限公司货款23 000元。

3.1月5日，车间为制造单肩女包领用荔纹头层牛皮500平方尺，单价20元，共计10 000元。

4.1月6日，向工商银行借入半年期借款50 000元，存入银行存款户。

5.1月7日，现销单肩女包20件，每件售价220元，销售额4 400元，增值税销项税额572元，款已存入银行存款户。

6.1月9日，从银行存款户中支付本月2日的购料款及代垫运杂费。

7.1月12日，赊销给北京市王府井百货有限公司背包100件，每件售价150元，销售额15 000元，增值税销项税额1 950元，为对方垫付运杂费1 000元。

8.1月13日，车间制造单肩女包领用里布500米，单价5元，计5 000元。

9.1月13日，张明报销差旅费1 800元，交回现金200元，结清欠款。

10.1月15日，从北京海阳箱包材料有限公司赊购里布500米，单价5元，共计2 500元，增值税进项税额325元，材料已验收入库。

11.1月17日，职工报销市内交通费270元，以现金支付。

12.1月19日，以现金购买办公用品320元，直接交付管理部门使用。

13.1月20日，开出现金支票向银行提取现金1 800元，备用。

14.1月22日，开出支票支付本月电话费2 560元。

15.1月23日，通过银行收回北京市王府井百货有限公司所欠货款及代垫运输费17 950元。

16.1月25日，开出转账支票支付水费1 200元，其中生产车间1 000元，厂部管理部门200元。

17.1月27日，领用荔纹头层牛皮600平方尺，单价20元，其中产品耗用400千克，管理部门耗用200千克。

18.1月30日，计提固定资产折旧费5 000元，其中生产车间3 500元，行政管理部门1 500元。

19.1月30日，收回华胜商厦所欠货款50 000元，存入银行。

20.1月30日，采购员江海去济南预借差旅费2 000元，以现金支付。

工作要求:

1.请你根据上述资料为中润公司编制会计分录；

2.对所编制的会计分录编制试算平衡表进行试算平衡。

工作步骤:

第一步:根据账户的性质和结构分析每一笔经济业务所涉及的会计科目及借贷记账方向；

第二步:根据借贷记账法的记账规则编制会计分录；

第三步:编制试算平衡表进行试算平衡。

项目三自测题