1.销售过程业务核算的内容

制造业企业的销售过程，就是将已验收入库的合格产品，按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度的规定办理结算手续，及时收取价款，取得销售商品收入的过程。

在销售过程中，企业通过产品销售所收回的销售货款，形成产品销售收入，即主营业务收入，企业取得的产品销售收入是以付出产品为代价的，已销售产品的生产成本是产品销售成本，即主营业务成本。在销售过程中，企业为了销售产品，还会发生各种费用支出，如包装费、运输费、装卸费、广告费、展览费以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、业务费等经常性费用。这些为销售产品而发生的产品销售费用，属于企业的销售费用。同时，企业在销售过程中，还应按照国家的有关税法规定，计算并缴纳税金及附加。因此，销售过程核算的主要内容是核算主营业务收入、主营业务成本和销售费用，核算和监督销售货款的结算情况；准确计算企业销售活动应负担的税金及附加。

2.销售过程业务核算主要设置的账户

销售过程业务核算主要设置的账户有“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“预收账款”“应收账款”“应收票据”“其他业务收入”“其他业务成本”。

1)“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业日常活动中销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业销售商品等取得的收入，借方登记企业发生的销售退回或销售折让等减少的收入以及期末余额结转至“本年利润”账户的金额，期末一般无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。“主营业务收入”账户的结构如图3-34所示。

图3-34　“主营业务收入”账户的结构

2)“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方登记主营业务发生时的实际成本，贷方登记期末将本账户的余额转入“本年利润”账户的金额。结转后该账户无余额。该账户可按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。“主营业务成本”账户的结构如图3-35所示。

图3-35　“主营业务成本”账户的结构

3)“税金及附加”账户

“税金及附加”账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动过程中所发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的税金及附加的金额，结转后该账户无余额。“税金及附加”账户的结构如图3-36所示。

图3-36　“税金及附加”账户的结构

4)“销售费用”账户

“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，月末一般应无余额。该账户可按照费用项目进行明细核算。“销售费用”账户的结构如图3-37所示。

图3-37　“销售费用”账户的结构

5)“预收账款”账户

“预收账款”账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置该账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。贷方登记收到的预收账款数额及购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以及退回购货方多付货款的数额，期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的金额。如果期末余额在借方，表示企业尚未转销的款项。该账户可按购货单位进行明细核算。“预收账款”账户的结构如图3-38所示。(www.daowen.com)

图3-38　“预收账款”账户的结构

6)“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。“应收账款”账户的结构如图3-39所示。

图3-39　“应收账款”账户的结构

7)“应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。借方登记应收票据的增加，贷方登记收回的应收票据，期末余额在借方，反映持有的商业汇票金额。该账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。“应收票据”账户的结构如图3-40所示。

图3-40　“应收票据”账户的结构

8)“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，主要包括对外销售材料、出租固定资产、出租包装物、转让无形资产使用权等实现的收入。贷方登记企业确认的其他业务收入，借方登记月末转入“本年利润”账户的其他业务收入，期末无余额。该账户可按其他业务收入种类进行明细核算。“其他业务收入”账户的结构如图3-41所示。

图3-41　“其他业务收入”账户的结构

9)“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记期末将该账户的余额转入“本年利润”账户的金额。结转后该账户无余额。该账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。“其他业务成本”账户的结构如图3-42所示。

图3-42　“其他业务成本”账户的结构

请了解一般销售业务流程，如图3-43所示。

图3-43　一般销售业务流程