1.生产过程业务核算的内容

产品生产过程是工业企业主要的生产经营活动。生产过程中，一方面，劳动者借助劳动加工制造出产品；另一方面，为了制造产品，必然要产生各种耗费，如为生产产品所消耗的材料费、生产工人的工资及福利费、厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。因此，生产费用的产生、归集和分配以及产品成本的计算就是生产过程业务核算的主要内容。

2.生产过程业务核算主要设置的账户

1)“生产成本”账户

“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产所发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。其借方登记应计入产品生产成本的各项费用(包括直接计入产品成本的直接材料和直接工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用)；贷方登记完工入库产品的生产成本，期末余额在借方，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。该账户应当按照产品种类进行明细核算。该账户的结构如图3-27所示。

图3-27　“生产成本”账户的结构

生产成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、计入产品成本的费用。产品生产成本的构成项目包括直接材料、直接人工和制造费用。

(1)直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料等。

(2)直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加生产产品的工人薪酬以及按生产工人工资总额和规定比例计提的职工福利费等。

(3)制造费用是指应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的各项费用。它主要是指企业各生产单位(分厂、生产车间)为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括生产单位发生的管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他费用。

对于各种间接费用，应采用一定的标准进行分配后再计入相关产品生产成本。

下列分项中，不应该计入企业产品成本的是(　　)。

A.销售产品过程中发生的运输费B.车间管理人员工资

C.生产设备折旧费D.生产领用的原材料成本

2)“制造费用”账户

“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其借方登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬，计提的固定资产折旧，支付的办公费、水电费等，发生季节性的停工损失等；贷方登记已分配计入有关成本核算对象的制造费用，本账户期末应无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细分类核算。该账户的结构如图3-28所示。

视频:制造费用的核算一

视频:制造费用的核算二

图3-28　“制造费用”账户的结构

1.企业发生的制造费用能否直接计入生产成本?

2.下列各项中应该记入“制造费用”账户中核算的有(　　)。

A.生产车间固定资产折旧　　　B.生产车间固定资产修理费(www.daowen.com)

C.生产工人职工薪酬D.生产车间水电费

3)“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户的贷方反映已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬；借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示应付未付的职工薪酬。本账户按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。该账户的结构如图3-29所示。

图3-29　“应付职工薪酬”账户的结构

企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的支付义务，均属于职工薪酬。

4)“库存现金”账户

“库存现金”账户属于资产类账户，用来核算企业的库存现金。该账户的借方登记企业收到的现金；贷方登记企业支出的现金，期末余额在借方，表示企业持有的库存现金。该账户的结构如图3-30所示。

图3-30　“库存现金”账户的结构

5)“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记由于出售、报废、毁损及盘亏固定资产等原因而减少的已计提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。该账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。该账户的结构如图3-31所示。

微课:固定资产折旧范围

微课:固定资产计提折旧

图3-31　“累计折旧”账户的结构

6)“库存商品”账户

“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本，借方登记验收入库商品的实际成本；贷方登记发出库存商品的实际成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本。该账户应当按照库存商品的种类进行明细分类核算。该账户的结构如图3-32所示。

图3-32　“库存商品”账户的结构

7)“管理费用”账户

“管理费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记月末转入“本年利润”科目的管理费用，月末一般应无余额。该账户应当按照费用项目进行明细核算。该账户的结构如图3-33所示。

图3-33　“管理费用”账户的结构

企业行政管理部门在经营管理中发生的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会会费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，均属于管理费用核算范围。