1.供应过程业务核算的内容

在材料采购过程中，企业一方面要根据供应计划和合同的规定，及时采购材料，将材料验收入库，以保证生产的需要；另一方面，要根据结算制度和合同规定，与供应单位进行货款的结算。为了节约采购费用，降低采购成本，检查采购计划的执行情况，在供应过程的核算中，还必须核算材料的采购成本。

微课:采购固定资产

采购成本一般由以下各项内容组成:

(1)买价，指供应单位的发票价格，即不含税价。

(2)运杂费，指材料从购入至到达企业仓库前所发生的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。

(3)运输途中的合理损耗。

(4)入库前的整理挑选费用，包括整理挑选中发生的工资、费用支出和必要的损耗。

2.材料采购业务核算主要设置的账户

材料采购业务核算主要设置的账户有“原材料”“在途物资”“应交税费”“应付账款”“预付账款”“应付票据”等。

1)“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用于核算各种库存材料的收发和结存情况。其借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。该账户应按原材料种类、规格等设置明细账。该账户的结构如图3-20所示。

图3-20　“原材料”账户的结构

2)“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本。其借方登记企业购入的在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。该账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。该账户的结构如图3-21所示。

图3-21　“在途物资”账户的结构

3)“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。其贷方登记应交纳的各种税费；借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税额。该账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。该账户的结构如图3-22所示。

我国税法规定应交的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。“应交增值税”账户是应交税费所属的明细账之一，用来核算和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入本账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的增值税销项税额记入本账户的贷方。期末如为贷方余额，表示应交而未交的增值税，如为借方余额，表示尚未抵扣的增值税。(www.daowen.com)

4)“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项；借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，表示企业尚需向供货单位支付的货款。该账户按债权单位设置明细账户进行明细核算。该账户的结构如图3-23所示。

图3-23　“应付账款”账户的结构

5)“预付账款”账户

“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记企业向供货单位预付的货款；贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末如为借方余额，反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项，此时账户的性质转变为“负债”。该账户应当按照供货单位进行明细核算，该账户的结构如图3-24所示。

图3-24　“预付账款”账户的结构

如果企业预付款项的情况不多，可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，结算时记在“应付账款”账户的贷方。

仔细观察“预付账款”账户和“应付账款”账户的结构，你会发现有什么共同点?

6)“应付票据”账户

“应付票据”账户属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据”账户核算应付票据的发生、偿付等情况。该账户贷方登记开出、承兑汇票的面值及计提的利息；借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权单位进行明细核算。该账户的结构如图3-25所示。

图3-25　“应付票据”账户的结构

下列项目中，应通过“应付票据”账户核算的有(　　)。

A.银行汇票　　　　B.银行承兑汇票　　　　C.商业承兑汇票　　　　D.银行本票

请了解材料已验收入库、款项已经支付的材料采购业务流程，如图3-26所示。

图3-26　材料采购业务流程