1.筹集资金业务核算的内容

企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的经营资金来作为从事生产经营活动的物质基础。目前，我国企业的资金来源渠道主要是向投资者筹集资金和向金融机构或其他单位借入资金等。因此，接受投资者投资业务和借款业务的核算就成了筹集资金业务核算的主要内容。

2.筹集资金业务核算主要设置的账户

筹集资金业务核算主要设置的账户有“实收资本”“资本公积”“银行存款”“固定资产”“无形资产”“短期借款”“长期借款”“应付利息”“财务费用”等。

1)“实收资本”账户

“实收资本”账户属于所有者权益类账户。该账户用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。其贷方登记企业实际收到投资者投入的资本数，以及按规定用资本公积、盈余公积转增资本的数额；借方登记按法定程序减少的注册资本数，期末余额在贷方，反映企业投入资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户的结构如图3-9所示。

图3-9　“实收资本”账户的结构

股份有限公司设置“股本”账户，核算投资者投入的资本。企业收到投资者投入的资本超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价，确认为企业的资本公积，而不确认为实收资本或股本。

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指投资者投入的资本。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。投资者按照企业章程规定或合同、协议约定投入企业的资本，即为实收资本。股份有限公司称之为股本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以进行货币估价并可以依法转让的非货币财产出资。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。投资者投入的资本在一般情况下无须偿还，并可以长期周转使用。

2)“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者超出企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其贷方登记企业资本公积的增加数；借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数。该账户按“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目进行会计核算。该账户的结构如图3-10所示。

图3-10　“资本公积”账户的结构

3)“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额，期末余额在借方，反映存在银行或其他金融机构的期末实有金额。该账户的结构如图3-11所示。

图3-11　“银行存款”账户的结构

按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不通过“银行存款”账户核算，而应通过“其他货币资金”账户核算。(www.daowen.com)

4)“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借方登记增加(包括购进、接受投资、盘盈等原因增加)的固定资产原价；贷方登记减少(包括处置、投资转出、盘亏等原因减少)的固定资产原价，期末余额在借方，表示企业期末固定资产的原始价值。企业应当按照固定资产的类别和项目进行明细核算。该账户的结构如图3-12所示。

图3-12　“固定资产”账户的结构

5)“无形资产”账户

“无形资产”账户属于资产类账户，用来核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。借方登记无形资产的增加数；贷方登记无形资产的减少数。期末余额在借方，表示企业期末无形资产的价值。企业应当按照固定项目进行明细核算。该账户的结构如图3-13所示。

图3-13　“无形资产”账户的结构

6)“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用来核算业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。其贷方登记取得的借款本金数额；借方登记归还的借款本金数额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款本金。该账户应按照借款种类、贷款人和币种进行明细分类核算。该账户的结构如图3-14所示。

图3-14　“短期借款”账户的结构

7)“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户，用来核算业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。其贷方登记取得的借款本金数额；借方登记归还的借款本金数额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款本金。该账户应按照贷款单位和贷款种类进行明细分类核算。该账户的结构如图3-15所示。

图3-15　“长期借款”账户的结构

8)“应付利息”账户

“应付利息”账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，不核算一次还本付息的长期借款利息。贷方登记按合同利率计算确定应付而未付的利息费用；借方登记实际支付的利息费用，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付利息。该账户的结构如图3-16所示。

图3-16　“应付利息”账户的结构

9)“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，用来反映和监督企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)、相关的手续费等。其借方登记本期发生的利息费用等各项财务费用；贷方登记本期发生的利息收入及期末结转至“本年利润”账户的财务费用，期末一般无余额。该账户按照费用项目设置明细分类账户。该账户的结构如图3-17所示。

图3-17　“财务费用”账户的结构