视频:借贷记账法与借贷记账法账户结构

1.借贷记账法的概念及记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，对每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的一种复式记账法。

“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。

“借”“贷”并不是“纯粹的”“抽象的”，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。“借”“贷”二字表示的内容包括了全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的含义，并在原来含义的基础上进一步升华，获得了新的经济含义:“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

图3-3　资产类账户的基本结构

资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下:

期末余额(借方)＝期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额

2)负债及所有者权益账户的结构

根据“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理，资产类账户借方表示增加，贷方表示减少，而负债及所有者权益类账户则应在借方登记减少数，贷方登记增加数，期末余额一般在贷方。负债及所有者权益类账户的基本结构如图3-4所示。

图3-4　负债及所有者权益类账户的基本结构

图3-4中的本期借方发生额反映了该账户本期的减少总额，本期贷方发生额反映了该账户本期的增加总额。负债及所有者权益类账户的发生额与余额的关系可用公式表示为:

期末余额(贷方)＝期初余额(贷方)+本期贷方发生额-本期借方发生额

为什么登记负债及所有者权益类账户增加、减少的记账方向与登记资产类账户的记账方向相反?

3)损益类账户的结构

损益类账户由收入类和费用类两类账户组成。

(1)收入类账户的结构。

由于收入会导致利润的增加，所以收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同。即收入类账户的贷方登记其增加额，借方登记其减少或转销数额，期末结转后该类账户一般无余额。收入类账户的基本结构如图3-5所示。

图3-5　收入类账户的基本结构

(2)费用类账户的结构。

费用类账户又称支出类账户，企业在生产经营过程中支付的各项费用，在尚未得到补偿前，相当于占用了企业的资产。因此费用类账户与资产类账户的结构基本相同，即费用类账户的借方登记其增加额，贷方登记其减少或转销额，期末结转后费用类账户一般没有余额。其基本结构如图3-6所示。

图3-6　费用类账户的基本结构

4)成本类账户的结构

成本类账户实质上是有关成本的归集计算账户，是企业资产的一种特殊形态，因此其结构与资产类账户相同。即成本类账户的借方登记其增加额，贷方登记其减少额，如有余额，余额应在借方。其基本结构如图3-7所示。

图3-7　成本类账户的基本结构

成本类账户的余额与发生额之间的关系可用下式表示:

期末余额(借方)＝期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额

5)共同类(双重性质)账户的结构

在借贷记账法下，可以设置共同类(双重性质)账户，既可以反映资产，又可以反映负债。当该账户反映资产内容时，就按资产类账户的结构登记；当该账户反映负债内容时，就按负债类账户的结构登记。具体结构以债权、债务类账户为例加以说明，其基本结构如图3-8所示。

图3-8　共同类账户的基本结构

在每一个会计期末，双重性质的账户要用借方发生额与贷方发生额相比较，根据账户的余额方向确定其性质。如果余额在借方，则反映企业的资产，即应归入资产项目；若余额在贷方，则反映企业的负债，应归入负债项目。因此，在借贷记账法下设置双重性质的账户，可减少账户设置数量。

除了少数账户可以设置双重性质的账户，其余额方向不固定外，大部分账户的余额方向是固定的。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。

根据会计等式“资产+费用＝负债+所有者权益+收入”可知，等式左边的要素为借增贷减，等式右边的为贷增借减，这句话表述是否正确?

为便于初学者理解和记忆，根据上述对各类账户结构的分类，将各类账户的借方和贷方所记录的经济内容整理归纳如表3-8。

表3-8　账户的借方和贷方所记录的经济内容

下列账户中与资产类账户的结构相反的有(　　)。

A.所有者权益类账户　　　B.负债类账户　　　C.收入类账户　　　D.费用类账户

通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。如“累计折旧”账户，是调整“固定资产”账户的备抵账户。

3.借贷记账法的记账规则

视频:借贷记账法会计分录的编制和记账规则

记账规则是指某种记账方法所应遵循的记账规律和法则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

“有借必有贷，借贷必相等”是指对任何一项经济业务，一定涉及两个或两个以上的账户，在这些账户中，有登记在借方的账户，同时一定有登记在贷方的账户，并且登记在借方账户的总金额一定等于登记在贷方账户的总金额。

在企业的生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，这些业务虽然千差万别，错综复杂，但归纳起来，不外乎资产类项目之间此增彼减；权益类项目之间此增彼减；资产与权益类项目之间同时增加或同时减少。即

(1)经济业务的发生引起资产类和权益类两类账户同时增加，增加金额相等，总额增加。

(2)经济业务的发生引起资产类和权益类两类账户同时减少，减少金额相等，总额减少。

(3)经济业务的发生只引起资产类账户内部此增彼减，增减金额相等，总额不变。

(4)经济业务的发生只引起权益类账户内部此增彼减，增减金额相等，总额不变。

下面根据借贷记账法的账户结构，将这四种类型的经济业务登记入账，说明借贷记账法的记账规则。

北京中润服饰有限责任公司2021年3月1日资产、负债及所有者权益类各账户的期初余额如表3-9所示。

表3-9　资产、负债及所有者权益类各账户的期初余额元

从表3-9中，我们可以看到资产7 763 728元＝负债256 687.77元+所有者权益7 507 040.23元。

【做中学3-1】北京中润服饰有限责任公司收到淮安新宝塑胶有限责任公司投入的货币资金1 500 000元，已办好相关手续，并投入使用。(不考虑增值税)

分析:该项业务说明，中润公司接受货币资金投资1 500 000元。这样对于中润公司来讲，一方面使公司银行存款增加，另一方面公司实收资本的规模扩大。经过进一步分析，“银行存款”属于资产类账户，“实收资本”属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下账户的性质，资产的增加，通过账户的借方反映，所有者权益的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记“银行存款”1 500 000元，贷记“实收资本”1 500 000元。该业务属于等式两边资产与所有者权益等额增加业务。

【做中学3-2】以银行存款20 000元，偿还前欠潍坊林瑞纺织有限责任公司货款。

分析:该项业务说明，由于归还潍坊林瑞纺织有限责任公司货款，一方面使本公司属于资产要素的银行存款减少20 000元，另一方面使属于负债要素的应付账款减少20 000元。“银行存款”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映，负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“应付账款”20 000元，贷记“银行存款”20 000元。该业务属于等式两边的资产与负债同时等额减少业务。

【做中学3-3】从银行提取现金10 000元备用。

分析:该项业务说明，由于从银行提取现金，一方面使公司现金增加10 000元，另一方面使银行存款减少10 000元。“固定资产”和“银行存款”都属于公司的资产类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加通过账户的借方反映，资产的减少通过账户的贷方反映。最后确定，借记“库存现金”10 000元，贷记“银行存款”10 000元。该业务属于等式左边的资产内一增一减业务。

【做中学3-4】向银行借入短期借款50 000元，直接用于偿还前欠苏州建德纺织有限责任公司货款。

该项经济业务说明，由于用短期借款抵偿原欠供应单位货款，一方面使公司的短期借款增加了50 000元，另一方面使企业的应付账款减少了50 000元。“短期借款”和“应付账款”都属于公司的负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加通过账户的贷方反映，负债的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记“应付账款”50 000元，贷记“短期借款”50 000元。该业务属于等式右边的负债内一增一减业务。

从上述各种类型业务的举例中，不难发现这样的规律，就是每一项经济业务发生后都是以相等的金额记入一个账户的借方，同时记入另一个(或几个)账户的贷方；记入一个账户的贷方，同时记入另一个(或几个)账户的借方。概括起来就是“有借必有贷，借贷必相等。”即借贷记账法的记账规则。

从上述几个实例中，可以清楚地看到借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。记账规则体现了记账的规律，它可以帮助检查日常记账中的错误，增强会计工作的准确性。

4.借贷记账法下的会计分录

1)账户的对应关系与对应账户

在借贷记账法下，根据借贷记账法的记账规则，对每项经济业务进行记录时使有关账户之间形成一种应借应贷的相互关系，账户之间的这种关系称为对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如，用银行存款购买材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“银行存款”账户的贷方进行登记，“原材料”和“银行存款”之间就发生了相互对应的关系，这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容及其所引起的资金增减变动情况，而且可以起到监督检查经济业务合理性、合法性的作用。(www.daowen.com)

账户的对应关系是否不分具体业务，就是指某个账户与某个账户永远是固定的对应账户?

2)会计分录

会计分录是指对每项经济业务标明其应借应贷账户名称及其金额的一种会计记录方式，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成的。在我国会计实务中，会计分录一般是根据原始凭证按一定的规则在记账凭证上编制的，是记账凭证中最主要的内容。

会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

为了便于教学需要，一般以下面的形式来表示会计分录。书写会计分录的格式要求比较固定，即左借右贷，借贷错开，上借下贷，借贷平衡。表现为先借后贷，贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐；需要列示明细账户时，从左向右列示，二级账户前加破折号，三级账户放在一对小圆括号内。

借:×××(账户名称)×××(金额)

贷:×××(账户名称)×××(金额)

3)会计分录的编制步骤

一笔会计分录主要包括三个要素:会计科目、记账符号、发生金额。而每笔分录至少有两个相互对应的账户，通过这种对应关系，可以反映一项完整的经济业务，看到经济业务的真实面貌。编制会计分录一般经过以下五个步骤:

(1)析账户，也就是分析经济业务内容，确定所涉及的账户名称(包括总账和明细账)；

(2)定方向，根据所涉账户的性质和结构，结合经济业务内容，确定应该记入的借贷方向；

(3)确金额，确定应记入账户的金额；

(4)列分录，以规范格式把会计分录列示出来；

(5)查正误，对会计分录进行正误检查。一方面检查账户运用是否准确，另一方面检查借贷方金额是否相等。

【做中学3-5】承接【做中学3-1】～【做中学3-4】，公司应编制会计分录如下:

①借:银行存款1 500 000

贷:实收资本1 500 000

②借:应付账款20 000

贷:银行存款20 000

③借:库存现金10 000

贷:银行存款10 000

④借:应付账款50 000

贷:短期借款50 000

上述4笔业务所编制的会计分录，都是简单会计分录。

【做中学3-6】中润公司购入化纤布一批，价值50 000元，其中以银行存款支付30 000元，其余货款20 000元暂欠。

该项业务涉及资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制会计分录如下:

借:原材料50 000

贷:银行存款30 000

应付账款20 000【做中学3-7】中润公司从银行提取100 000元，其中95 000元用来偿付所欠职工薪酬，剩余5 000元备用。

该项业务涉及资产类账户的“银行存款”账户、“库存现金”账户和负债类账户的“应付职工薪酬”账户，编制会计分录如下:

借:应付职工薪酬95 000

库存现金5 000

贷:银行存款100 000

对上述业务所编制的会计分录就是复合会计分录。分析该笔业务所编制的会计分录不难发现，复合会计分录实际上是由两个以上简单分录合并而成的，编制复合会计分录即可以在一个分录上集中反映某项经济业务的全部内容，又可以简化记账手续。

复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。编制复合会计分录，可以简化记账工作，提高记账效率，并能反映一项经济业务的全过程。至于什么时候用简单会计分录，什么时候用复合分录，要视经济业务引起多少账户的变动而定。但一般不编制“多借多贷”复合会计分录，因为这容易使账户之间的对应关系模糊不清，难以据此分析经济业务的实际情况。

你能将【做中学3-6】和【做中学3-7】中的复合会计分录编制为简单会计分录吗?

5.借贷记账法的试算平衡

为了检查一定时期内所发生的经济业务在账户中记录得是否正确，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡，就是根据“资产＝负债+所有者权益”的恒等关系，运用借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种专门方法。

企业一般在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额，试算平衡工作就是在期末对所有账户的发生额和(或)余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。试算平衡主要是为了确保记账工作的准确性，保证会计资料的正确性。

借贷记账法的试算平衡，包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。

1)发生额试算平衡

发生额试算平衡的理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。人们知道，借贷记账法的记账规则，要求对每一项业务都应以相等的金额，分别在两个或两个以上相关账户的借方和贷方做双重登记，借贷双方的发生额必然相等。既然每项业务所涉及账户的借方金额等于贷方金额，那么一定时期内所有账户的借方本期发生额，必然等于其贷方发生额。发生额试算平衡就是通过比较一定时期全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计是否平衡，来检查账簿记录正确性的一种方法。公式为:

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

2)余额试算平衡

余额试算平衡的理论依据是“资产＝权益”的会计等式。余额试算平衡是依据本期所有账户期末借方余额合计一定等于所有账户贷方余额合计的恒等关系，来检查账簿记录是否正确的方法。根据余额发生的时间不同，分为期初余额试算平衡和期末余额试算平衡。借贷记账法的账户结构原理表明，资产类账户的期末余额一般在借方，而负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，根据“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系，则有如下公式:

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

在实际工作中，试算平衡是通过试算平衡表方式进行的。试算平衡表可以分为两种:一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。

以中润公司2021年3月份发生的经济业务为例，说明借贷记账法试算平衡的方法。

第一步:根据表3-4的资料开设账户，并登记期初余额；

第二步:根据【做中学3-1】至【做中学3-6】发生的经济业务编制会计分录；

第三步:根据以上会计分录登记在第一步所开设的T形账户中，并逐个结出各账户的本期借、贷方发生额合计和期末余额；

第四步:根据以上T形账户的本期发生额栏和期初、期末余额栏中的数据编制试算平衡表，并进行合计，如表3-10所示。

表3-10　试算平衡表

从表3-10可以看出，期初余额、本期发生额、期末余额借贷双方的本期合计都是平衡的，表明各账户的记录基本是正确的。应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时应注意以下几点:

(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等；

(2)如果借贷不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止；

(3)如果借贷平衡，则并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。主要有以下几种情况:

①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

④某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡；

试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额填制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

“应收账款”的期初借方余额为300 000元，本期借方发生额为10 000元，本期贷方发生额为100 000元，则期末余额为(　　)元。

A.借方390 000　　　B.贷方390 000　　　C.借方210 000　　　D.贷方210 000

工作实例:

见任务3.2中【任务训练2】飞鱼公司业务。

工作要求:

根据案例资料的内容编制会计分录并进行试算平衡。

工作步骤:

第一步:根据案例资料的经济业务编制会计分录。

第二步:根据会计分录逐笔登记T形账户

第三步；根据T形账户的发生额编制试算平衡表。