1.账户的含义

会计科目只是对会计对象的具体内容(会计要素)进行分类的项目。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，为经营管理提供需要的会计信息，必须设置一种方法或手段，能核算指标的具体数字资料，于是人们根据会计科目开设账户。

所谓账户(即会计账户)，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。有了账户，会计科目就有了“安身之处”。每个账户都有一个科学而简明的名称，账户的名称就是会计科目。会计账户是根据会计科目设置的，设置账户是会计核算的一种专门方法。通过账户的设置和运用，可以将经济业务分类归集，提供分门别类的经济信息资料，以便提供所需要的各项指标，有利于企业的经济决策。

2.账户的基本结构和内容

为了核算和监督会计对象具体内容的数量增减变化及其结果，每个账户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构形式，也就是账户的格式。

任何一项经济业务的发生都会引起会计要素及其项目的变动，但这种变动从数量上来看，不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构上也相应地分为左右两方，一方用于登记增加数，另一方用于登记减少数。各账户左右两方的金额相抵，还可以反映资金增减变动的结果。账户的名称、增加额和减少额就构成了账户的基本结构。账户最基本的结构是T形账户，如图3-2所示。

视频:账户的分类与账户的基本结构和内容

图3-2　T形账户

其中，将账户中登记本期增加的金额，称为账户的本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为账户的本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。其基本关系如下:

期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，其余额在哪一方，取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。

在实际工作中，为了详细记录经济业务并保证会计信息的真实、完整，账户必须使用正规格式。账户的格式设计一般应包括以下内容:

(1)账户的名称，即会计科目；

(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；

(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据；

(4)金额，即增加和减少的金额；

(5)余额，即增加和减少后的结果。

下面以借贷记账法下账户的结构为例，说明总分类账户的结构，如表3-4所示。(www.daowen.com)

表3-4　总分类账户

(1)在借贷记账法下，以“借”或“贷”来表示增加或减少的方向；

(2)账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额；

(3)账户的余额一般与记录的增加额在同一方向；

(4)账户中所记录的主要内容满足下面的恒等关系:

本期期末余额＝期初余额+本期增加额-本期减少额

账户分为左右两方，左方登记增加，右方登记减少，这句话表述是否正确?

3.账户的分类

账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类，具体方法如下:

(1)根据核算的经济内容，账户可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。

备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。如“累计折旧”账户是调整“固定资产”账户的备抵账户。

(2)根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户可分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是根据总分类科目开设的，如“库存现金”账户、“银行存款”账户、“应收账款”账户、“固定资产”账户、“应付账款”账户、“实收资本”账户、“主营业务收入”账户、“营业外支出”账户等。

明细分类账户是根据明细会计科目开设的，以“原材料”账户为例，应在“原材料”总账户下，按材料类别开设“原料及主要材料”“辅助材料”等二级账户，在二级账户下，“原料及主要材料”再按材料规格、型号、品名等开设“化纤布”“纺织布”“纽扣”“拉链”“蕾丝花边”等三级明细账户。

总分类账户和明细分类账户核算的内容相同，登记的原始依据也相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。前者是总括反映，后者是详细反映。