1.会计等式的含义及表示

微课:会计等式与经济业务类型

会计要素是企业经济活动的具体分类，各要素之间并不是孤立存在的，而是有着密不可分的内在联系。被认定为会计主体的资产有着各种具体表现形式，或有形或无形，或价低或价高，或长期存在或很快被消耗，而这些资产分别来自不同方式。给予企业这些资产的各方都有着各自的目的和要求，也因不同的给予形式拥有着相应的权益。也就是说，一个企业有多少资产，就意味着有关方对这些资产有着多大的权益，资产和权益是同一事物的两个方面，即:

资产＝权益

资产总额反映了会计主体拥有的经济资源的总量，权益总额反映了有关方对资产总体的要求权的大小，而资产最初有两种获得方式:投资者投入和向债权人借入，而这两种方式则使得两方角色分别有着不同权益，即投资人权益和债权人权益，因此，又可以说:

资产＝债权人权益+所有者权益

站在会计主体的角度看，债权人权益即是会计主体对外的负债，所以又有:

资产＝负债+所有者权益

人们将上面的公式称为会计恒等式，也叫会计基本等式(简称会计等式)，它不仅反映了会计主体某一时点的资产、负债、所有者权益这三个要素之间在数量上的恒等关系，而且从经济含义上体现着三者之间的内在联系，也是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据。

三年前，几个人合伙创建了一家公司，共筹资400万元(其中合伙人投资300万元，从银行借款100万元)，用以建厂房、买设备和材料，形成企业的资产。经过两年的苦心经营，企业已拥有资产600万元，需要偿还各种债务200万元，试计算，企业的净资产为多少?企业的留存收益又是多少?

我国企业会计准则对收入和费用的定义是狭义的概念，不包括非日常活动产生的计入损益的利得和损失。而从广义的收入和费用定义来看，则有:

收入-费用＝利润

根据债权人权益和所有者权益的差别，利润仅为所有者享有，当然损失也应由所有者来承担。所以将上式代入会计恒等式，则有:

资产＝负债+(所有者权益+利润)

资产＝负债+所有者权益+收入-费用

费用+资产＝负债+所有者权益+收入

2.经济业务对会计等式的影响

企业的经济业务可以说是复杂多样的，如从银行取得贷款、购进材料、组织生产、产品完工并销售等，但复杂的活动总有一定的规律可循，当我们找到了规律，就可以根据此规律去分析复杂的经济活动。会计恒等式就像一架天平，它始终保持平衡。这样，经济业务的变化类型总体来讲就有两大类:一类活动引起等式两边同增同减，一类活动引起等式一边此增彼减。再在此基础上，对等式两边的要素之间的变化做进一步分析，得出9种基本经济业务类型:

类型1:资产与负债等额同增；

类型2:资产与负债等额同减；

类型3:资产与所有者权益等额同增；

类型4:资产与所有者权益等额同减；

类型5:资产内部项目之间等额此增彼减；

类型6:负债内部项目之间等额此增彼减；

类型7:所有者权益项目之间等额此增彼减；

类型8:负债增加，所有者权益减少；

类型9:负债减少，所有者权益增加。

北京中润服饰有限责任公司2020年1月初资产总额460 000元，负债总额180 000元，所有者权益总额280 000元。该公司2020年1月份发生如下经济业务(部分)，请指出经济业务的类型并分别计算出资产与权益总额。

(1)从其开户银行取出现金1 000元。

该项经济业务引起资产要素中的“库存现金”项目增加1 000元，“银行存款”项目减少1 000元，属于上述经济业务类型5，资产内部项目之间等额此增彼减，不涉及所有者权益要素和负债要素，不影响会计基本等式的平衡关系，也没有使原有等式金额发生变化，资产和权益总额仍然分别是460 000元。

(2)采购一批生产用原材料，价值20 000元，货款未付。

该项经济业务引起资产要素中的“原材料”项目增加20 000元，同时引起负债要素中的“应付账款”项目增加20 000元，属于上述经济业务类型1，资产与负债等额同增。不涉及所有者权益要素，不影响会计基本等式的平衡关系，但使上笔业务后的等式金额发生了变化，两边同时增加了20 000元。

资产与权益双方总额为480 000元。

(3)用银行存款5 000元，偿还一笔购货时的欠款。

该项经济业务引起资产要素中的“银行存款”项目减少5 000元，同时引起负债要素中的“应付账款”项目减少5 000元，属于上述经济业务类型2，资产与负债等额同减，不涉及所有者权益要素。不影响会计基本等式的平衡关系，但使上笔业务后的等式金额发生变化，两边同时减少了5 000元。

(4)某投资人代公司偿还到期的10 000元短期借款，并协商同意作为对公司的追加投资。

该项经济业务引起负债要素中的“短期借款”项目减少10 000元，同时引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加10 000元，属于上述经济业务类型9，负债减少，所有者权益增加，不涉及资产要素。不影响会计基本等式的平衡关系，也没有使原有等式金额发生变化。

(5)从银行借入1年期借款15 000元，直接偿还前欠货款。

该项经济业务引起负债要素的内部项目“短期借款”增加15 000元，“应付账款”项目减少15 000元，属于上述经济业务类型6，负债内部项目之间等额此增彼减，不涉及资产要素和所有者权益要素。不影响会计基本等式的平衡关系，也没有使原有等式金额发生变化。

(6)用银行存款6 000元，归还某投资人投资。(www.daowen.com)

该项经济业务引起资产要素中的“银行存款”项目减少6 000元，同时引起所有者权益要素中的“实收资本”项目减少6 000元，属于上述经济业务类型4，资产与所有者权益等额同减，不涉及负债要素。不影响会计基本等式的平衡关系，但使上笔业务后的等式金额发生变化，两边同时减少了6 000元。

(7)根据有关决议，决定向投资人分配利润80 000元，红利尚未实际发放。

该项经济业务引起所有者权益要素中的“未分配利润”项目减少80 000元，负债要素中的“应付股利”项目增加80 000元，属于上述经济业务类型8，负债增加，所有者权益减少，不涉及资产要素。不影响会计基本等式的平衡关系，也没有使原有等式金额发生变化。

(8)按照法定程序，企业将盈余公积金200 000元转入资本公积，增加了企业的资本金。

该项经济业务引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加200 000元，所有者权益要素中的“资本公积”项目减少200 000元，属于上述经济业务类型7，所有者权益项目之间等额此增彼减，不涉及资产要素和负债要素。不影响会计基本等式的平衡关系，也没有使原有等式金额发生变化。

(9)某投资人向公司投入一台价值60 000元的设备。

该项经济业务引起资产要素中的“固定资产”项目增加60 000元，同时引起所有者权益要素中的“实收资产”项目增加60 000元，属于上述经济业务类型3，资产与所有者权益等额同增，不涉及负债要素。不影响会计基本等式的平衡关系，但使上笔业务后的等式金额发生变化，两边同时增加了60 000元。

我们还可以将以上9种类型归纳为4种变化规律:

(1)经济业务发生引起资产、权益双方金额同时增加(等号两边同增)，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡；

(2)经济业务发生引起资产、权益双方同时减少(等号两边同减)，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡；

(3)经济业务发生引起资产内部一方的项目有增有减(等号左边此增彼减)，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡；

(4)经济业务发生引起权益一方有增有减(等号右边此增彼减，即负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间此增彼减)，增减的金额相等，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。

会计等式变化规律如图1-7所示。

图1-7　会计等式变化规律

【重要结论】

资产与权益的平衡关系是客观存在的，在任何一个时点上，资产与负债和所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。无论交易或者事项多么错综复杂，多么千变万化，资产总额恒等于权益总额，交易或事项的发生不会影响会计等式的恒等关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

第一步:分析每个项目所涉及的会计要素；

第二步:将每个项目的金额填入相应会计要素栏内；

第三步:对各要素栏内金额进行合计，填入相关合计栏内，并检验“资产＝负债+所有者权益”的会计恒等式是否成立。

通过分析，北京中润服饰有限责任公司会计要素划分情况如表1-2所示。

表1-2　会计要素划分情况

北京飞鱼皮具有限公司是一家主要从事皮包(袋)制造的企业，2021年1月发生如下经济业务:

(1)从银行提取现金1 000元，备用。

(2)采购员从财务科预借差旅费800元，以现金支付。

(3)以银行存款支付上月所欠的税费2 000元。

(4)从银丰公司购入材料，价款6 000元，货款尚未支付。

(5)向银行借入半年期款项2 0000元。

(6)收回利达企业所欠货款10 000元，送存银行。

(7)华硕企业向本单位投入一台机器作为投资，价值30 000元。

(8)生产领用原材料，价款2 000元。

(9)以银行存款归还货款800元。

(10)车间完工产品，价款1 000元入库。

请分析上列各项经济业务的类型，填入表1-3中。

表1-3　经济业务的类型

项目一自测题