微课:会计核算流程

1.会计的方法

会计的方法是用来核算和监督会计对象，履行会计职能，实现会计目标的手段。会计的方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测和决策方法等。会计核算方法是最基本的会计方法，会计分析方法、会计检查方法、会计预测和决策方法等都是在会计核算方法的基础上，利用会计核算资料进行的。这里只阐述会计核算方法，这是初学者必须掌握的基础知识。

会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清算、编制会计报表七种专门方法。其中，复式记账是会计核算方法的核心。在实际运用中，它们相互配合、相互衔接，形成一个完整的会计核算方法体系。

1)设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容，按其不同特点以及管理需要，进行分类核算与监督的一种专门方法。会计对象的内容是多种多样的，如财产物资就有各种存在的形态(厂房建筑物、机器设备、各种材料、半成品等)，它们在生产中各有作用，管理的要求也不同，而企业取得的这些财产物资所需的经营资金又来自不同的渠道，有银行贷款，有投资者投入等。为了获得有用的会计信息，必须对各自不同的内容分类、归纳，并以账户的形式出现，进而分门别类地计量与记录。

2)复式记账

复式记账是指对每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。在现实生活中，任何一项经济业务的发生都有其来龙和去脉，如企业银行存款减少1 000元，去向是什么?或购买材料，或提取现金备用等。采用这一方法就是对发生的任何一项经济业务，既要在有关账户中登记其来源，又要在有关账户中登记其去向。只有这样才能相互联系地反映经济业务的全貌，并通过试算平衡，检查账簿记录的正确性。

3)填制和审核凭证

会计凭证简称为凭证，它是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一。任何单位对已经发生或已经完成的经济业务，都应由经办人或有关部门填制凭证，并签名盖章，而且所有凭证都必须经过会计机构和会计人员的审核。只有经审核无误的会计凭证，才能作为记账的依据。填制和审核会计凭证，不仅为经济管理提供真实可靠的数据资料，也为实施会计监督提供重要的依据。

4)登记账簿

账簿是由具有一定格式而又相互联结的账页组成的簿籍。登记账簿就是根据审核无误的会计凭证，运用复式记账法在账簿中全面、连续、系统地记录经济业务的一种专门方法。通过登记账簿可以将分散的经济业务进行汇总，连续、系统地提供每一类经济业务的完整数据资料，为提供会计信息打下基础。

5)成本计算

成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并据以确定企业经营盈亏。

6)财产清查

财产清查是指通过盘点实物、核对账目，查明各项财产物资、货币资金实有数的一种专门方法。具体做法是将实物盘点的结果与账面结存相核对，将企业的债权、债务逐笔与其对方账户核对，如果发现账实不符，应立即查明原因，确定责任该由谁负责，并调整账面余额，做到账实相符，以保证会计核算资料的正确性和真实性。

7)编制会计报表

会计报表是根据账簿记录，按照规定的表格，主要运用数字形式，定期编制的总结报告。通过编制会计报表，能对分散在账簿中的日常核算资料进行综合、分析、加工整理，提供全面反映经济活动所需的有用信息。同时，基层单位的会计报表经逐级汇总后，又可以为国家宏观调控提供依据。

上述各种会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。在会计核算方法体系中，就其工作程序和工作过程来说，主要是三个核心环节:填制和审核凭证(最初环节)、登记账簿(中心环节)和编制会计报表(最终环节)。在一个会计期间，所发生的经济业务，都要通过这三个环节进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息。如图1-5所示。

2.会计核算的内容

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。资金在上述三个阶段中的运动，又是通过一系列的经济业务事项来进行的。《会计法》要求对下列经济业务事项必须及时办理会计手续，进行会计核算。

图1-5　会计核算方法之间的关系

1)款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款(其他货币资金)等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

款项和有价证券是流动性最强的资产，可以随时用于购买所需要的物资，支付有关费用或偿还债务。任何单位从事经济活动都离不开货币资金，持有的货币资金是进行经济活动的基本条件，货币资金的核算在会计中占有重要地位。在市场经济中，各种交易都必须用货币资金来计量并要以货币为媒介来完成，因而都会直接或间接地发生款项的收入和款项支出的行为。各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。

2)财物的收发、增减和使用

财物是财产和物资的简称，是指单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。这些物资一般价值较大，在企业资产总额中往往占有很大的比重。财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面。因此，各单位必须加强对财物的收发、增减和使用环节的核算，维护企业正常的生产经营秩序。

3)债权债务的发生和结算(www.daowen.com)

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

债权债务是企业日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项。由于债权债务的发生和结算涉及本企业与其他单位或有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响着企业的生产经营活动和业务活动。因此，各企业必须及时、真实、完整地核算本企业的债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。

4)资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本表明的是企业的产权关系，即企业归谁所有。明确界定企业产权关系，实现资本的保值增值，保护投资者的合法权益，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书进行资本的核算。

5)收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。

收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、费用、成本环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。

6)财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定办理会计手续、进行会计核算。

7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

其他会计事项是指在上述六项会计核算内容中未能包括的、按有关法律法规或会计制度的规定或根据单位的具体情况需要办理会计手续和进行会计核算的事项。单位在有这类事项时，应当按照各有关法律、法规或者会计制度的规定，认真、严格办理有关会计手续，进行会计核算。

某公司是由张灿和李斯合伙创办的，9月份该公司发生了下列经济业务，由会计王虎做了相应的账务处理，请分析会计王虎所做的账务处理是否正确，如有错误，请说明理由。

(1)9月10日，收到某单位支付的自下月起三个月的房屋租金3 000元。会计王虎在当期直接增加收入3 000元。

(2)9月12日，张灿从公司出纳处支取了现金500元，给自家住宅交纳水电费，会计将其计入企业的办公费支出。理由是张灿是本公司的合伙人，公司的钱有张灿的一部分。

(3)9月15日，会计王虎将本月1—15日的收入、费用汇总后，计算出前半个月的利润，并编制了会计报表。

(4)9月20日，公司购入机器设备一台，价值36 000元，为了少计当期利润，少交所得税，会计将其全部计入当月的管理费用。

(5)9月30日，支付下季度机器设备租赁费4 500元，全部作为本月份的费用。

(6)9月30日，公司应收账款项目有100 000元，但却从未计提坏账准备。

(7)9月30日，收到某单位预付本公司的货款15 000元，会计全部计入当期的收入。

(8)9月30日，采用先进先出法计算本月产品的销售成本，以前月份采用的是加权平均法。

各小组学习讨论会计的特点、会计的对象、会计的职能、会计基本假设，进一步明确会计人员工作的内涵。

会计具有三大特点，会计对象可以表述为用货币表现的经济活动。会计具有核算和监督两大基本职能。会计有四大基本假设，即主体假设、持续经营、会计分期和货币计量。

除了会计的核算与会计的监督两大基本职能以外，会计还具有哪些职能?