（一）实时控制理论模型

由于事项驱动型的网络财务是业务流程和信息处理流程的集成，加之在网络环境下，业务活动的自动化处理替代了人工处理，存储介质也由磁介质代替了纸张，所以在对待如何完成对交易数据的正确获取这一目标上，就不能采取事后进行一致性检查等传统控制手段。又由于业务是通过网络实时发生的，人员干预的成分较少，故必须实施事中控制，即实时控制。由于已识别了事项驱动型网络财务的有关风险，就应该在风险发生时尽可能地控制它，并对业务的合法性和合理性进行充分检查，使之符合既定的业务规则。这不仅需要在业务或信息处理发生时检查和管理与事项相关的规则、政策，还需要将控制程序化，即在系统的设计和开发阶段把控制规则编写成源程序代码并嵌入业务事件的执行过程中，使各项控制由计算机自动完成，从而降低错误和舞弊发生的可能性。当然，在网络环境下，要使人们正确树立会计实时控制观念，还必须进一步深入研究网络财务的流程再造、实时控制方法、实时控制模式等理论问题，不断丰富和完善网络财务实时控制系统，使其高效、安全、正常运转，最终保证网络财务实时控制目标的实现。网络财务的实时控制理论模型如图5-1所示。

图5-1　网络财务的实时控制理论模型

（二）会计流程再造

1.会计流程再造的意义

在网络财务中，传统的会计业务流程已无法适应，因此“流程再造”是必要也是必需的。所谓“流程再造”，就是指利用信息技术去改变传统会计中的管理流程、业务流程及会计流程，并将这三种业务流程集成，以实现会计的实时控制。它的实质就是采用所谓的基于“事项驱动”方式，再造传统会计和信息系统的业务流程。在网络财务中，这种基于“事项驱动”方式的会计业务流程有以下几个特点。

（1）实现了源数据仓库的共享

这种系统结构将使物理上分散的企业的多个数据库在逻辑上集中，并支持不同层次、综合性的信息需求。经过标准编码的源数据信息，可以满足企业外部所有的信息使用者的需求，使数据真正做到同出一源，实现共享。

（2）各流程紧密合作

业务流程、会计流程（信息流程）、管理流程之间能够紧密合作，各部门之间信息不协调的状态可以得到缓解。

（3）提供实时财务报告

由于信息处理与业务活动的执行过程是同步的，能够实施会计的事中控制，且系统能就违反规则的活动实时地向负责人发送异常情况报告，或者阻止舞弊活动的执行，故可使系统预防风险的能力大大提高。

2.再造内部会计业务流程

（1）企业内部会计业务流程再造的实现路径

①企业组织结构的再造—构建扁平化的组织

为了应对市场环境的瞬息万变，价值链会计要求企业以流程运作为中心，把“流程”作为关注的核心重视“流程”就意味着要打破职能制的组织结构，因此，有必要构建扁平化的组织。这种组织结构因为扩大了管理幅度，所以能减少管理失误，提高管理效率，从而增强组织快速反应的能力，其具体结构如图5-2所示。

图5-2　流程型组织结构图

②输入环节的再造—转变会计数据采集方式

价值链会计要求清除不必要的非增值作业，其方法是采用电算化系统自动收集的方式进行会计数据的采集，即当经济业务发生时将原始信息按统一编码录入并存储于信息数据库中，财会部门进行账务处理时就可以从该数据库中调用相应的信息并进行加工，这样会计部门就可以实时监控到多种原始业务单据以保证账实相符。这种区别于传统数据存储和处理的模式使会计信息系统不再是一个“孤岛”。

③处理环节的再造一建立事件驱动型的信息实时处理系统

价值链会计要实现会计业务和其他业务的有效集成，必须建立事件驱动型的会计信息系统以实现财务业务与其他业务的协同。其具体操作程序是：当经济业务发生时，该业务信息由企业各部门的管理信息子系统收集、编码后将原始数据通过局域网传递并保存到共享事件数据库中。这样的信息处理系统能够根据每一项交易或事项自动生成凭证、账簿和报表，给经济事项留下“脚印”从而使业务流程具有可视性和还原性。

④输出环节的再造一建立实时动态的信息披露系统

目前会计信息输出的形式单一，只是各种报表。要改变这种单一形式，提升会计信息的价值，就需要对会计信息输出环节进行再造，再造后的业务流程应当是：当交易或事项发生时各部门业务人员根据相应的规则将信息存入数据库，由会计人员对其进行账务处理；当使用者想要获取相应的信息时则由其发出指令，信息系统启动相应的账务处理程序对源数据库进行加工并生成所需的相关信息。

（2）再造后的会计业务流程图

管理理论和思想变革以不断适应新的形势需要为再造会计业务流程提供了强大的理论支撑。会计业务流程再造就是利用先进的管理理论对企业原有的组织机构和工作程序进行重新设计，以形成一个能适应新形势需要的、高效的会计信息处理系统。再造后的会计业务流程如图5-3。

3.基于价值链会计的企业间会计业务流程再造的实现路径

基于价值链会计的业务流程再造除了涉及企业内部资源的整合之外，还包括价值链企业之间的资源整合。

（1）拓展会计主体：成立价值链联盟组织

当今的竞争形式已经不再只局限于企业与企业之间的竞争，而是发展到了产品与产品、产业链与产业链之间的竞争，所以有必要拓宽会计主体，将其扩至企业外部链条，并视外部链上的所有节点企业为一个联盟组织。这种组织是一种虚拟主体但并非虚构主体，虽然该主体不具备确定的实体，但可以从联盟整体的角度来协调联盟企业之间的事务，从而实现整个组织价值的增值。

（2）实现资源的共享：建立“中央数据库”

处于价值链节点的企业要想实现信息资源的共享，就有必要建立企业之间的“中央数据库”该数据库存储的信息来源于价值链上不同节点的企业，这些信息不仅要有定量、确定性信息和财务信息，还应包括定性、不确定性信息和非财务信息。鉴于一些信息的特殊性，中央数据库中的信息并不是所有节点企业的所有信息，有些信息如技术性的核心机密信息是肯定不包含在其中的。

图5-3　再造后的会计业务流程图

（3）降低运行成本：成立会计协调委员会

为了加强企业间的协调以减少会计业务流程的运营成本，价值链上的所有企业有必要成立一个协调委员会。该委员会的任务是致力于会计数据编码标准的制定、发布与管理，协调链条中企业会计信息共享并解决其中的会计产权问题，维护价值链企业所构建的“中央数据库”，使其正常运行。(www.daowen.com)

（4）降低转换成本：统一输入输出标准

将价值链上企业的会计信息统一标准并共享有利于降低各供应商、客户信息的搜寻成本，从而达到价值链企业之间共赢的效果。现今各企业的会计信息是以不同形式的数字化文档保存于价值链各节点企业之中，为了更好地发挥这些信息资源的使用效果，应当统一会计信息标准，若数据标准不统一势必会加大企业之间数据的转换成本，所以当务之急就是要统一会计数据输入和输出的标准，以保证企业之间数据的可读性和可比性。

（三）实时控制方法

完成了会计流程再造后，实现网络财务的实时控制便成为可能。在网络平台和信息技术的支持下，可通过识别结构化控制规则和非结构化控制规则来设计不同的内部控制方法，并在信息系统开发时将一些规则嵌入到系统中，或者设计一些管理控制模块，并将其和信息系统结合起来以完成实时控制。

1.结构化控制规则程序化

在会计数据处理过程中，判断会计数据处理是否正确是根据结构化规则进行的，其基本规则包括以下几种。

规则1：有借必有贷，借贷必相等。

规则2：资产=负债+所有者权益。

规则3：上级科目余额=其下属明细科目金额之和。

规则4：未审核凭证不允许记账。

规则5：审核人与制单人不允许为同一人。

上述规则是会计数据处理中的基本规则，同时也是“不相容职务相互分离控制”“授权批准流程控制”等控制方法的具体体现。事实上，规则远不止这些，人们一直在不断探索，不断丰富和完善规则，以使会计处理流程更加规范。

2.设计业务流程管理模块

为了实现网络财务的实时控制，可结合再造后的新业务流程，设计业务流程管理模块，并将其和会计信息系统相结合以完成内部控制工作。设计业务流程管理模块的目的在于不因为实施内部控制而影响业务流程的流转，降低工作的效率。该模块内嵌于信息系统中，可以实现信息的单向、双向、多向传递，可在线实时完成业务处理申请、处理结果批复，保证信息传递的时效性和授权审批等内控手段的实现。

业务流程管理模块主要包括如下一些功能模块。

（1）采购管理模块

采购管理模块主要用于实时获取从采购订单、出货、到货、处理采购发票等一系列采购活动中的各种信息，并应用控制标准（如采购价格标准、采购费用预算等）、控制准则（如采购价格审批准则、采购发票控制准则等）以达到对供应商选择和确定采购订单价格、处理采购发票等一系列活动进行实时控制，为企业最大限度地降低采购成本、提高经营效率提供支持。

（2）销售管理模块

销售管理模块主要用于实时获取从销售合同签订到结束全过程的经营活动信息，并应用控制标准（如信用额度、销售费用预算等）、控制准则（如赊销控制准则、销售价格控制准则等）对销售订单价格进行严格控制、指导，约束销售行为，动态控制产品的分配量、现存量、可用量、不可动用量、在途量等，在提高资金回笼流量和流速的同时，保证企业经营效益目标的实现。

（3）库存与存货管理模块

库存与存货管理模块主要用于实时获取物料入库、出库、盘点、报废及结存等信息，并应用控制标准（如各种存货的最高储量、存货最长储存期、标准用量等）、控制准则（如超储或缺货控制规则、超出最长储期的扣款规则等）实时控制存货的流量和流速，最大限度地降低库存资金占用，提高存货周转率。

（4）成本管理模块

成本管理模块主要用于实时获取成本中心信息、每道作业的信息，并应用控制标准（如材料成本、产品成本、作业成本等）、控制准则（如各种价差控制规则、各种量差控制规则、各种成本动因的控制规则）在实施标准成本控制和作业成本控制的同时，最大限度地降低作业成本、产品成本，提高企业经营效益。

（5）财务管理模块

财务模块主要用于实时动态地获取企业经营过程中的个人和部门费用，现金流入、现金流出等信息，应用控制标准（如利润中心控制标准、费用中心控制标准、资金预算等）、控制准则（如个人借款限额规则、部门费用和总额费用规则等）严格按照预算对费用和资金进行实时控制，提高资金周转率，降低各种费用，最大限度地保证提高企业的经营效益。

针对以上各类业务，应制定相应的业务流程，在每个流程中规定各种业务的处理规则，并将其与业务流程管理模块相结合，以达到实时控制的目的。

3.通过数字认证体系进行权限控制

权限控制法是指企业高层管理者给予企业员工或部门一定的权利和责任，限定其活动范围，防止无权限人员对经营活动进行非法处理的控制方法。权限控制法也是授权批准控制法。在经营过程中，应用权限控制法能够使会计控制系统在有效的控制下正常运行，并能严格执行内部控制制度，保证系统的安全性和保密性。实施权限控制法时，也需应用相应的结构化规则来指导、协调、约束经营活动。其基本规则是当某项经营活动或事件发生时，如果某人有权限，则可以处理该事件，否则不允许处理。权限控制法从控制内容看，既涉及财务事件，也涉及业务事件控制权；从控制范围看，既涉及某一具体事件，也涉及整个流程的控制权。设计数字认证体系是实现权限控制的方法和途径。

4.建立实时监控系统

在网络财务实时控制中，对各类重要业务和事项进行实时监控是非常必要的，因此，建立业务事项的实时监控系统是至关重要的，其具体内容如下所示。

（1）通过与各子系统的集成数据接口实时提取数据。

（2）对于需要监控的数据，根据各子系统通过业务事项的重要程度设置数据提取的条件。

（3）业务监控系统向不同级别和权限的人员实时提供相应的监控信息。

（4）在数据到达时进行实时消息提示。

（5）具有权限的人员登录业务监控系统后，未阅读的监控信息会自动提示阅读。

（6）对提取的监控数据存档备查。

综上所述，在网络财务中，优化和再造业务流程后，能够将控制规则嵌入会计控制系统，使计算机能严格按照控制规则进行实时控制。这样不仅减少了人工控制的缺陷，规范了经营活动，而且对发挥财务对经营活动过程的实时控制，实现提高企业经营效率和效益的目标起到了推动作用。