15.4.1　现金流量表

15.4.1.1　现金流量表的内容与格式

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

企业产生的现金流量分为3类。

（1）经营活动产生的现金流量

经营活动（operating activities）是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬和交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

（2）投资活动产生的现金流量

投资活动（investing activities）是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

（3）筹资活动产生的现金流量

筹资活动（fnancing activities）是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表的格式如表15-5所示。

表15-5　现金流量表

续表

15.4.1.2　现金流量表的编制与填列

企业一定期间的现金流量可分为3个部分，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。直接法和间接法各有特点。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。相对而言，采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。而采用间接法不易做到这一点。

企业会计准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。第一步，将资产负债表项目的年初余额和期末金额过入工作底稿中与之对应项目期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”等项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

现金流量表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。现金流量表“上期金额”栏内各项数字，应根据上一期间现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。

“一、经营活动产生的现金流量”项目中：

①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

②“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

③“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

⑥“支付的各项税额”项目，反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

⑦“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

“二、投资活动产生的现金流量”项目中：

①“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

②“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

⑤“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

⑥“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

⑦“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

⑧“收到其他与投资活动有关的现金”“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述①～⑦项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

“三、筹资活动产生的现金流量”项目中：

①“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

②“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

③“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

④“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

⑤“收到其他与筹资活动有关的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述①～④项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

“四、汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列两个金额之间的差额：

①企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。

②企业外币现金及现金等价物净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额。

15.4.2　所有者权益变动表

15.4.2.1　所有者权益变动表的内容与格式

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。主要包括：实收资本、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等项目的当期增减变动情况。所有者权益变动表是一张动态报表，它既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。

所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。我国企业所有者权益变动表的格式如表15-6所示。

表15-6　所有者权益变动表

续表

15.4.2.2　所有者权益变动表的编制与填列

首先，从所有者权益变动表的横向项目来看：“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。

“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。

其次，从所有者权益变动表的纵向项目来看：“一、上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的年末余额。

“会计政策变更”“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

“二、本年年初余额”项目，为“一、上年年末余额”项目加“会计政策变更”“前期差错更正”项目的金额。

“三、本年增减变动金额”项目中“（一）综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。“（二）所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。“（三）利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。“（四）所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。

“四、本年年末余额”项目，为上述项目计算后金额。

【本章小结】

本书始终强调会计信息如何成为企业决策的基础。本章全面叙述了资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表四大基本财务报表中的编制填写方法和基本要求。这些财务报表是会计师的主要工作成果，综合反映了企业的经济活动，向投资者、债权人和其他各方提供了有助于决策的相关信息。

本书第16章将详细介绍如何利用这些财务报表信息对企业的偿债能力、盈利能力和营运能力等进行财务分析，从而做出有效的决策。

【学习目标小结】

1.理解财务报表的目标

财务报表的目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计信息使用者做出正确的经济决策。

2.掌握利润表的内容与编制

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式，主要分为营业收入、营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额和每股收益7步计算构成。

3.掌握资产负债表的内容与编制

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益3方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。我国企业的资产负债表采用账户式结构：左边记录流动资产、非流动资产和资产总额；右边记录流动负债、非流动负债、负债总额和所有者权益总额，其具体项目分别通过具体计算方法分析填列。

4.掌握现金流量表和所有者权益变动表的内容

现金流量表反映了企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的情况；所有者权益变动表反映了企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

5.理解现金流量表和所有者权益变动表的编制

现金流量表主要是从经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量3部分计算编制而成的。所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股等）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。

【关键术语】

财务报表（fnancial statement）是指以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

资产负债表（balance sheet）是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

利润表（income statement）是指反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。

现金流量表（statement of cash fows）是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。(www.daowen.com)

所有者权益变动表（statement of changes in owners'equity）是指反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

附注（notes）是指对在会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

经营活动（operating activities）是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

投资活动（investing activities）是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

筹资活动（fnancing activities）是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

练习题

【简答题】

1.为什么要编制财务报表？财务报表列报的作用是什么？

2.财务报表列报有哪些要求？

3.财务报表的种类是如何划分的？

4.如何编制利润表？

5.资产负债表的结构和内容是什么？如何编制？

6.现金流量表有何作用？其编制的基础是什么？

7.现金流量表包括哪些具体内容？其结构如何？

8.所有者权益变动表有何作用以及包括哪些主要内容？

【业务题】

习题一

1.目的

练习利润表的编制。

2.资料

万盛企业为一家上市公司，适用企业所得税率为25%。对其20×1年1月各损益类账户发生额进行分析，如表15-7所示。

表15-7　损益类账户发生额

3.要求

编制该企业20×1年1月的利润表。

习题二

1.目的

练习资产负债表的编制。

2.资料

万盛公司20×1年12月31日部分会计科目余额如表15-8所示。

表15-8　部分会计科目余额表

3.要求

根据所列资料，计算该月月末资产负债表有关项目（应收账款、预付账款、待摊费用、应付账款、预收账款、预提费用、应交税费、应付利润、利润分配、未分配利润）的金额（不画表格，不必平衡）。

习题三

1.目的

练习账务处理和利润表的编制。

2.资料

万盛公司20×1年3月发生下列经济业务：

（1）销售商品一批，售价为80万元。商品已提供，收回货款50万元存入银行，其他款项尚未收回。

（2）销售预收货款的商品一批，售价为100万元。预收货款20万元，其余款项收回存入银行。由于对方违反销售合同，按合同规定同时收回违约金2万元存入银行。

（3）收回应收货款30万元存入银行。

（4）以银行存款5万元支付销售商品的运费。

（5）以银行存款10万元支付管理费用；计提应由管理部门负担的固定资产折旧5万元。

（6）结转商品销售成本110万元。

（7）以现金5万元捐赠灾区。

（8）计算本月应交所得税11万元。

（9）结转本期损益。

3.要求

（1）根据上述经济业务编制会计分录。

（2）根据上述经济业务编制利润表（只需列示出本月数）。

习题四

1.目的

练习现金流量的分类和计算。

2.资料

万盛公司20×1年发生下列业务：

（1）采购材料支付货款52000元；

（2）以银行存款40000元购入另一家公司的股票作为长期投资；

（3）支付应付票据54600元；

（4）收到现金股利7000元；

（5）支付给职工现金11000元；

（6）应收账款增加5000元；

（7）发放现金股利10000元；

（8）发行普通股60000元，收到现金；

（9）发行普通股40000元，换取设备；

（10）取得短期借款现金10000元。

（11）发生折旧费用11000元。

3.要求

（1）将上述业务按经营活动、投资活动、筹资活动、不涉及现金的投资和筹资活动进行分类。

（2）计算投资和筹资活动的净现金流量。

【案例讨论题】

1.邓方先生在20×1年5月成立的光辉实业股份有限公司中担任财务总监。在20×2年1月25日召开的董事会上提交了资产负债表和利润表，董事长对于邓方先生的工作非常不满，主要有以下几点：①编制会计报表前没有编制工作底稿；②年底在编制会计报表前没有存货盘点；③会计报表的实际截止日期是12月25日；④没有报表附注；⑤没有编制现金流量表；⑥利润表与资产负债表的“未分配利润”数字不相符。邓方先生非常不服气。你认为董事会对邓方先生的批评都对吗？为什么？

2.海立公司自20×1年1月1日成立，至今已有5年。最初的2年，公司均采用现销方式进行销售。为了进一步占领市场，公司于第3年改变销售方式，对客户放宽信用条件。其后的3年中公司的应收账款余额每年以近20%的速度增长，坏账费用相当稳定。

自改变销售方式以来，公司账面上的利润比最初2年有了很大的改观，但是，公司的现金状况却每况愈下，近期已入不敷出，只有通过向银行贷款才能维持公司的经营活动。此外，还发现以下情况：

（1）20×3年，公司购入江南公司普通股30%的股权作为长期投资，并对江南公司有重大影响力，而江南公司每年都有可观的利润实现，但3年来从未支付过现金股利。

（2）过去5年中，公司的存货每年都以接近10%的比例稳定地增长，且每次购货大多以现金交易。尤其是最近2年来，许多原料供应单位都要求在订货时预付货款。

（3）20×5年年初，公司付出现金84000元，购入一项专利权，该专利权在其15年有效期内摊销。

要求：

针对上述各项产生利润和经营活动现金流量差异的情况，请你加以解释。