14.3.1　主营业务成本

主营业务成本是指企业为了销售产品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时，或在月末，将已销商品、已提供服务的成本转入主营业务成本。

工商企业设“主营业务成本”账户核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（税金及附加除外，另设科目进行核算）。该账户属于损益类科目，借方反映结转已销商品的实际成本，贷方登记结转至“本年利润”账户借方的数额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月已销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转主营业务成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”“劳务成本”等账户。会计期末结账时，企业应根据该账户的本期借方发生额合计数，借记“本年利润”账户、贷记“主营业务成本”账户，结转后该账户应无余额。

【例14-1】20×1年9月26日，东方公司向甲公司销售一批A产品，开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元；东方公司已将提货单送交甲公司，并收到了甲公司支付的款项113000元；该批A产品的成本为80000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。东方公司的账务处理如下：

①销售实现时

借：银行存款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

②结转已售商品成本时

借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000

14.3.2　其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售多余材料的成本、出租固定资产的累计折旧额、出租无形资产的累计摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

企业应当设置“其他业务成本”账户核算除主营业务以外的其他销售或者其他业务所发生的支出，该账户属于损益类账户，可按其他业务成本的种类进行明细核算。该账户借方反映本期各项其他业务支出的发生额，贷方反映期末转入“本年利润”账户借方的数额。会计期末结账时，企业应根据该账户的本期借方发生额合计数，借记“本年利润”账户、贷记“其他业务成本”账户，结转后该账户应无余额。

企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”“累计折旧”“累计摊销”“应付职工薪酬”“银行存款”等账户。

【例14-2】东方公司是增值税一般纳税人，20×1年8月16日向甲公司销售一批不需用的D原材料，不含增值税的售价为120000元，增值税税额为15600元，款项已由银行收妥。D原材料的账面成本为100000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。东方公司的账务处理如下：(www.daowen.com)

①销售实现时

借：银行存款135600

贷：其他业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）15600

②结转该批原材料成本时

借：其他业务成本100000

贷：原材料100000

【例14-3】东方公司将20×0年1月以20万购入一项专利技术，按十年平均摊销该无形资产的成本，20×1年1月将该项专利技术出租给M公司。东方公司根据有关凭证做账务处理如下：

①20×0年对该无形资产进行摊销时

借：管理费用20000

贷：累计摊销20000

②20×1年对该无形资产进行摊销时

借：其他业务成本20000

贷：累计摊销20000