14.2.1　生产成本概述

生产成本也称制造成本，是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。

生产费用，是指企业在一定会计期间产品生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和。

生产成本与生产费用是两个既有联系也有区别的概念。生产成本是对象化了的生产费用，只有当生产费用实际计入了某种产品的成本时才被称为生产成本，即生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本核算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。由此可见，生产费用的对象化就构成产品成本，也就是说生产费用是构成产品成本的基础，生产费用的发生过程同时也是产品成本的形成过程，生产成本就是由生产费用转化而来的。由于产品的生产成本是在产品的制造过程中发生的，并且与产品价值的形成有着直接关系，因而也被称为制造成本。

生产费用在计入产品成本时，不仅要按照一定的产品品种等核算对象归集，而且要按照生产费用的组成内容确定产品生产成本的项目，这些项目在会计上称为成本项目。成本项目，一般包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。

14.2.2　生产成本核算程序

成本核算程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程，如图14-2所示。

第一步，对企业的各项支出、费用进行严格的审核，并按照成本核算制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。

第二步，根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。成本核算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归类和分配的范围。

第三步，确定成本项目，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

第四步，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。(www.daowen.com)

图14-2　生产成本核算程序图

14.2.3　生产成本核算的账户设置及其记录方法

企业为了核算各种产品的成本，应设置“生产成本”和“制造费用”两个账户。

（1）“生产成本”账户

“生产成本”属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，该账户借方反映企业发生的各种直接材料、直接人工和制造费用；贷方反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制半成品的成本；期末余额一般在借方，表示期末尚未加工完成的在产品成本。“生产成本”应当分别按照生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），账内按产品成本项目分设专栏或专行，如图14-3所示。

企业还可以根据自身生产特点和管理要求，将“生产成本”分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

（2）“制造费用”账户

企业设置“制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。“制造费用”属于成本类账户，该账户的借方反映实际发生的各项制造费用；贷方反映期末按照一定的分配标准和分配方法分配计入各成本核算对象分配转出的制造费用；该账户月末一般无余额。“制造费用”账户，通常按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。

图14-3　生产成本账务处理基本程序图