14.1.1　费用特征与确认原则

14.1.1.1　费用的概念及特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的

企业的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。在不同的企业，其日常活动的内容是有较大差别的。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。企业因日常活动所产生的费用通常包括营业成本（如销售成本）和期间费用等。

（2）费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。对于费用的发生最终会使企业的所有者权益减少并不难理解，因为一般说来，费用的增加往往是对企业实现收入的一种抵销，会减少企业的利润，而企业实现的利润是属于所有者的，因而，费用的增加最终会减少企业的所有者权益。需要注意的是，企业在生产经营过程中发生的资产的减少并非都会引起企业所有者权益的减少。例如，企业以银行存款偿付一项债务本金，只是一项资产和一项负债的等额减少，不会对企业的所有者权益产生影响，因此，不应确认为企业的费用。

（3）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，但该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

14.1.1.2　费用的确认原则

费用的确认除了应符合定义外，也应至少符合以下3个条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

费用的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为费用予以确认；反之，导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合费用的确认条件，不应将其作为费用予以确认。

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

因为一般说来，费用的增加往往是对企业资产的消耗，会引起企业资产的减少。这种减少可具体表现为企业现实的现金支出或非现金支出，也可以是过去的或预期的现金支出或非现金支出。例如，企业在产品销售中用现金或银行存款支付应由企业负担的运输费、装卸费、广告费等销售费用，就属于现金支出，会导致企业资产的直接减少。而企业将库存商品销售给顾客，则属于企业库存商品这种资产的直接减少；经济利益流出企业的结果有时也会导致负债的增加。例如，企业在一定会计期末计算确定的当期应当负担但无须当期实际支付的短期借款利息，一方面应计入当期的财务费用，反映当期费用的增加，另一方面应确认为企业的负债，反映当期负债的增加。

（3）经济利益的流出额能够可靠计量

对于与费用有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。

14.1.2　费用分类

费用可以按照不同的标准进行分类。

14.1.2.1　费用按经济内容（或性质）分类

按照这种分类方法，一般可将费用分为以下8类：

①外购材料费用，是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入材料物资所发生的费用，包括购买原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等发生的支出。

②外购燃料费用，是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入燃料所发生的费用，如购买煤炭、油料等发生的支出。

③外购动力费用，是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入动力所发生的费用，如购入电力等发生的支出。

④薪酬费用，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。(www.daowen.com)

⑤折旧费用，是指企业按照选用的折旧方法和确定的折旧率计算提取，并计入成本和费用的固定资产折旧额。

⑥利息费用，是指企业应计入成本费用的利息支出减去利息收入后的净额，包括短期借款利息费用、发行企业债券应付利息费用，以及利用借款进行项目建设所发生的借款费用等。

⑦税费，是指企业应计入成本和费用的各种税金及有关费用，包括税金及附加和所得税费用等。

⑧其他费用，是指除以上费用内容以外的其他各种费用支出，包括销售费用和财务费用等。

费用按经济内容分类可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用、金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种要素费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。

14.1.2.2　费用按经济用途分类

费用按经济用途，可以分为生产费用和期间费用两个部分，如图14-1所示。生产费用是指产品生产过程中发生的，应计入各该产品成本对象的各种费用。这些费用按计入成本的方法可分为直接费用和间接费用。

图14-1　费用按经济用途分类

（1）直接费用

是指为生产某一成本计算对象所消耗的可直接计入其成本的费用，主要包括直接材料、直接人工和其他直接费用。

直接材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料，主要材料，外购半成品，有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。

直接人工，是指从事产品生产的工人的职工薪酬。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

其他直接费用，是指企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与生产某一成本计算对象有关的费用，如所消耗的直接燃料及动力等费用。

（2）间接费用

指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用，如多种产品共同消耗的材料等，这些费用发生后应按一定标准分配计入生产经营成本。一般通过制造费用项目归集企业各个生产单位为组织和管理生产而发生的应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本各项的间接费用。具体包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬，物料耗损，办公费，水电费，折旧费，发生季节性的停工损失等。

对于只生产一种产品的企业来说，所有产品生产过程中发生的费用都是直接费用。

费用按经济用途进行分类，能够明确反映直接用于产品生产的材料费用、工人工资以及耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出各是多少，从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。