12.5.1　资本公积与实收资本（或股本）的区别

（1）从来源和性质看

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及其他资本公积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

（2）从用途看

实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。

12.5.2　资本公积与留存收益的区别

资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动所实现的净利润。

12.5.3　资本公积与其他综合收益的区别

其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，但资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。

【本章小结】

所有者权益也称净资产，是资产与负债的净额。本章讨论了所有者权益的性质与分类，所有者权益按形成的来源不同分为投入资本、留存收益以及直接计入所有者权益的利得和损失。我们比较了负债和所有者权益之间的主要区别。

所有者权益主要来源于投入资本。有限责任公司的注册资本是企业在工商行政管理部门登记的全体股东认缴的出资额。而股份有限公司的注册资本需要根据不同的设立方式分别处理进行。

股份公司的普通股和优先股股东具有不同权利。主要体现在投票表决权、收益分配权、优先认股权、剩余财产要求权方面。

所有者权益的另一个重要来源是为满足企业扩张等其他目标而留存的以前年度的收益累积，即留存收益。

虽然缴入资本和留存收益是股东权益的两个不同方面，但它们紧密相关，因而不可能完全独立地讨论其中一种。为此，本章也涉及了留存收益。同样，在第8章投资与第14章利润中也会看到在本章讲述的与股东权益等相关内容。将本章与第8章和第14章内容结合起来，就可以对股东权益及其与资产、负债共同构建的资产负债表有全面的了解。

【学习目标小结】

1.了解所有者权益的性质与分类

所有者权益是所有者对企业净资产的要求权。所有者可通过股东大会或董事会，对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响并享有参与收益分配、参与经营管理的权利。所有者权益不存在约定的偿还日期，是企业的一项可以长期使用的资金。所有者权益按形成的来源不同，可分为投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益；为了反映所有者权益的构成情况，便于会计信息使用者了解企业所有者权益的来源及其变动情况，在会计实务中，会计核算和财务报表上将所有者权益划分为实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润5个部分。

2.掌握不同组织形式下所有者投入资本的会计处理

公司制是许多企业选择的组织形式。不同组织形式的企业，所有者投入资本的会计处理方法也有所不同。为了全面反映企业投入资本的形成过程和结果，在会计核算上，股份有限公司需要设置“股本”账户，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本”账户来总括反映其增减变动情况。“实收资本”（或“股本”）账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。

3.熟悉资本公积的来源及会计处理

资本公积是由投资人在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接关系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他特定来源取得属于所有者共同享有的资金。主要来源于资本溢价、股本溢价等明细项目。其主要用途是转增资本（或“股本”）。

4.掌握留存收益的组织及会计处理

留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，是由企业内部所形成的资本。它是来源于公司的生产经营活动所实现的净利润，来源于企业的资本增值。留存收益项目在我国对应的是盈余公积和未分配利润。其主要用途是弥补亏损、转增资本和扩大企业生产经营。盈余公积是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余，留待以后年度处理或这部分税后利润未指定特定用途。这部分留待以后年度分配的利润，可用于满足企业扩大生产经营活动的资金需要，也可用于弥补以后年度的亏损，还可以留待以后年度向投资者分配。相对于所有者权益的其他部分而言，企业对未分配利润的使用有较大的自主权。

5.了解其他综合收益的内容及会计处理

其他综合收益，泛指直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说，所有未计入当期收益（即未纳入利润表中予以反映）的利得和损失，是未作为当期损益确认的那部分损益。会计上设置“其他综合收益”总账科目，该科目借方登记应计入其他综合收益的损失及满足条件后重新分类进损益的利得，贷方登记应计入其他综合收益的利得及满足条件后重新分类进损益的损失。该总账科目下应按不同项目设置明细科目进行明细核算。

6.了解弥补亏损的会计处理

企业发生亏损，可由企业税前利润、税后利润及盈余公积等来弥补。公司用当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时不必专门作会计分录，只需在年末结账时，将实现的利润自“本年利润”账户转至“利润分配——未分配利润”账户贷方，结转后自然抵减了“利润分配——未分配利润”借方的未弥补的亏损。用利润弥补亏损，无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，会计处理方法均相同。

【关键术语】

所有者权益（owner's equity）所有者权益又称净资产，是企业全部资产扣除全部负债后，由所有者享有的剩余权益。

投入资本（invested capital）是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为投入资本与资本公积。

实收资本（paid-in capital）是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

股本（capital stock）是指经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份，既包括普通股也包括优先股，为构成公司股东权益的两个组成部分之一。

资本公积（capital reserve）是指由投资人在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接关系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他特定来源取得属于所有者共同享有的资金。

其他资本公积（other capital reserve）是指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积。

其他综合收益（other comprehensive income, OCI）是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

留存收益（retained earnings）是指公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。

盈余公积（surplus reserves）是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。

未分配利润（undistributed profts）是指企业未做分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。

练习题

【简答题】

1.简述所有者权益的构成。

2.简述所有者权益与负债之间的联系。

3.什么是实收资本？企业资本金的来源有哪些？

4.解释为何将股东权益分为投入资本和留存收益两部分。

5.留存收益包括哪些内容？各有何用途？如何进行核算？

6.阐述股份制公司和有限责任公司会计核算的主要区别。

7.解释何谓企业所有权，为何是企业投资者而不是债权人拥有企业所有权。

【业务题】

习题一

1.目的(www.daowen.com)

掌握所有者权益相关会计分录。

2.资料

M公司在20×1年发生了以下交易事项，具体交易情况如下：

（1）按法定程序办完增资手续后增发普通股400万股，每股面值1元，发行价为7元。按2%支付证券公司手续费。

（2）用任意盈余公积80万元来弥补以前年度亏损。

（3）经股东大会同意并按规定办完增资手续后，将1200万元法定盈余公积用于增加资本。

（4）M公司的税后净收益为500万元，分别按10%、8%提取法定盈余公积、任意盈余公积。

（5）收到股东投入资本100000元，款项存入银行。

（6）将200000元盈余公积转增资本。

3.要求

根据上述交易事项，编写相关会计分录。

习题二

1.目的

掌握所有者权益相关会计分录。

2.资料

甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定根据约定，甲公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用。假设发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。

3.要求

编制甲公司有关的会计分录。

习题三

1.目的

掌握增资时与所有者权益相关会计分录。

2.资料

乙公司原本由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200000元，各占50%的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要加入乙公司。经有关部门批准后，乙公司实施增资，将实收资本增加到900000元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三方投资者各拥有乙公司300000元实收资本，并各占乙公司1/3的股份。各投资者的出资情况如下：

（1）投资者A以一台设备投入乙公司作为增资，该设备原价180000元，已提折旧95000元，评估确认原价180000元，评估确认净值126000元。

（2）投资者B以一批原材料投入乙公司作为增资，该批材料账面价值105000元，评估确认价值110000元，税务部门认定应交增值税额为18700元。投资者B已开具了增值税专用发票。

（3）投资者C以银行存款投入乙公司390000元。

3.要求

根据以上资料，分别编制乙公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C出资时的会计分录。

习题四

1.目的

掌握所有者权益相关会计分录。

2.资料

丙公司20×1年年初未分配利润为250000元，本年实现净利润为1500000元。本年提取法定盈余公积金150000元，支付现金股利400000元。因扩大经营规模的需要，经批准，丙公司决定将资本公积100000元和盈余公积200000元转增资本。

3.要求

（1）编制丙公司上述业务的会计分录。

（2）计算丙公司2007年年末“利润分配——未分配利润”科目的期末余额。

【案例讨论题】

新华公司20×1年12月31日资产负债表上的股东权益部分如下：

股本（1000000股）1000000元

资本公积（股本溢价）600000元

盈余公积800000元

未分配利润500000元

股东权益2900000元

新华公司在过去的3年中，每年每股发放现金股利0.18元。公司考虑今后的现金需要，董事会宣告并发放股票股利200000股。在股票股利发放后不久，公司又宣告发放现金股利每股0.15元。

业余证券投资者张平在几年前曾以每股30元购得该公司普通股1000股。

思考：

（1）新华公司发放股票股利前后的净资产是否有变化？为什么？

（2）张平今年收到的现金股利与以前年度收到的现金股利是否一样？

（3）在发放股票股利的当天，股票的每股市价从30元跌至25元，请分析张平是否有损失。