12.3.1　资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。企业在吸收新的投资者时，因企业经营了一段时期后，其资本利润会高于初创阶段，因此，相同数量的投资由于其出资时间不同，其对企业的影响程度也不完全一样。所以新加入的投资者应比原投资者付出更多的投资额，才能拥有相同的出资比例，并享有其权利。出资额超过出资比例的部分应计入“资本公积——资本溢价”账户。

股本溢价是股份公司溢价发行股票时，股票发行价格超过股票面值（即股本）的溢价额。会计处理时，计入“股本”账户的只能按面值计价，超过股票面值的部分在扣除有关股票发行的手续费、佣金后的差额计入“资本公积——股本溢价”账户。

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以及所有者权益的其他变动。比如，企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等），投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积，直接计入投资方所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

资本公积的核算包括资本溢价（或股本溢价）的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本核算等内容。(www.daowen.com)

由上述可见，实收资本或股本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投资，从法律上讲属于公司的法定资本。所有者投入资本需要分别在“实收资本”或“股本”和“资本公积”账户进行核算。

资本公积是归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是由投资人在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接关系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他特定来源取得属于所有者共同享有的资金。主要由发行股票时的溢价收入和其他资本公积等构成。从会计上来讲，资本公积是投入资本的一部分，与上述实收资本并无区分的必要，但从法律上来讲，实收资本（法定资本或股本）不得任意减少，而资本公积则是一定条件下可以减少的资本，如以资本公积转增资本或股本等，所以两者必须区别处理。

企业应设置“资本公积”账户核算资本公积的增减变动情况。该账户属所有者权益类账户。其贷方登记资本公积金的增加数；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。“资本公积”应设置“资本溢价”“股本溢价”“其他资本公积”等明细账户。

12.3.2　资本公积的用途

资本公积的主要用途是转增资本（或股本）。企业用资本公积转增资本需经股东大会或类似机构决议并向原登记机关办理有关法律手续，用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，贷记“实收资本”（或“股本”）账户。