11.3.1　非流动负债的性质与分类

非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、债务金额较大、偿还本息的方式多样化等特点。非流动负债可分为长期借款、应付债券和长期应付款。如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“一年内到期的非流动负债”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。

11.3.2　长期借款

11.3.2.1　长期借款的日常核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。就长期借款的用途来讲，企业一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。与短期借款相比，长期借款除数额大、偿还期限较长外，其借款费用需要根据权责发生制的要求，按期预提计入所构建资产的成本或直接计入当期财务费用。由于长期借款的期限较长，至少是在1年以上，因此，在资产负债表非流动负债项目中列示。

为了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款本金及利息，借方登记归还的本金及利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的借款本金及利息。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算。

对长期借款的利息费用等，应根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定的要求，按期预提计入所构建资产的成本即资本化，或直接计入当期损益即费用化。因此，企业取得长期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；计算利息时应借记“在建工程”“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户；偿还借款、支付利息时应借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

（1）长期借款取得与使用

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【例11-20】东方公司为增值税一般纳税人，于20×1年11月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。东方公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款1200000元，增值税税额156000元，另支付保险等费用17000元，设备于当日投入使用。东方公司账务处理如下：

取得长期借款时

借：银行存款2000000

贷：长期借款——本金2000000

支付设备款及保险费

借：固定资产1217000

应交税费——应交增值税（进项税额）156000

贷：银行存款1373000

（2）长期借款利息的确认

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付款的，计入“应付利息”科目，如果属于到期一次还本付息的，计入“长期借款——应计利息”科目。

长期借款计算确定的利息费用，应根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定：如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。账务处理方法为借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目。

【例11-21】承【例11-20】，东方公司于20×1年12月31日计提长期借款利息。相关账务处理如下：

借：财务费用11500

贷：长期借款——应计利息11500

20×1年12月31日计提的长期借款利息=2000000×6.9%÷12=11500（元）

20×2年1月至20×4年10月每月末预提利息分录同上。

（3）长期借款归还

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例11-22】承【例11-20】和【例11-21】，东方公司于20×4年11月30日偿还该笔银行借款本息。东方公司财务处理如下：

借：财务费用11500

长期借款——本金2000000

——应计利息402500

货：银行存款2414000

应计利息=2000000×6.9%÷12×35=402500（元）

以上举例是以长期借款单利计息的方式来说明问题的。在实际工作中，长期借款也可以采用复利计息的方法。在长期借款复利计息的情况下，尽管长期借款的本金、利率和偿还期限可能都相同，但在不同的偿付条件下（到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本三种方式），企业实际真正使用长期借款的时间是不同的，所支付的利息费用也有所不同。

11.3.2.2　借款费用

借款费用（borrowing costs）是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。对借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接计入当期费用，二是予以资本化。所谓“借款费用的资本化”，是指企业将借款费用作为所购建的某项资产的历史成本的一部分。

我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。所谓“符合资本化条件的资产”，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“存货”主要是指房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

借款通常包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

当同时满足以下3个条件时，企业发生的借款费用应当开始资本化：①资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

应当注意的是，在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。

【例11-23】东方公司为购建一条新的生产线（工期两年），于20×1年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元，并当即将该资金投入生产线的购建工程中，20×2年12月31日该生产线达到预定可使用状态。该借款年利率为6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。相关账务处理如下：

①取得借款时

借：银行存款5000000

贷：长期借款——本金5000000

②20×1年、20×2年，借款利息为每月25000元（5000000×6%÷12），符合资本化条件，应计入在建工程

借：在建工程25000

贷：长期借款——应计利息25000

③20×3年，借款利息为每月25000元（5000000×6%÷12），因为工程已经完工不符合借款费用资本化条件，应计入财务费用

借：财务费用25000

贷：长期借款——应计利息25000

④20×3年年末，全部偿还该笔借款的本金和利息时

借：长期借款——本金5000000

长期借款——应计利息900000

贷：银行存款5900000

11.3.3　应付债券

应付债券（bonds payable）是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券，是企业为筹集（长期）资金而发行的债券。通过发行债券取得的资金，构成了企业一项非流动负债，企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。根据不同的标准，债券可以分为以下几类：①按债券发行有无担保，可分为有担保债券和无担保债券。有担保债券又称抵押债券，是指以特定的资产作抵押，以保证其还本付息的债券。一旦债券发行人违约，信托公司就可变卖处置抵押品，以偿还积欠债券持有人的款项。无担保债券又称信用债券，是指没有抵押物作为保证的债券，其发行完全基于发行者的信用。这种债券风险较大，所以利率较高。②按债券到期日，可分为定期偿还债券和分期偿还债券。同期发行的全部债券在相同的到期日一次偿还的债券，称为定期偿还债券；若同期发行的债券分为不同的到期日分次偿还，则称为分期偿还债券。③按特殊偿还方式，可分为可赎回债券和可转换债券。发行公司有权于债券到期前，按特定价格赎回的债券，称为可赎回债券。发行一定时间后，可以按一定价格转换成发行公司股票的债券，称为可转换债券。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况，这通常取决于债券票面利率和市场实际利率的关系。债券票面利率是企业在筹划期间制定的，并事先印刷在债券票面上，不管资金市场的行情如何，发行者都必须按照这种利率支付利息；而债券发行日资金市场的利率则称为市场实际利率。当市场利率等于债券票面利率时，债券就会按其面值价格发行，称为面值发行。当市场利率低于债券票面利率时，债券就会以高于债券面值的价格发行，称为溢价发行，因为企业要按高于市场利率的票面利率支付债权人利息，所以溢价发行是对未来多付利息所作的事先补偿。当市场利率高于债券票面利率时，债券就会以低于债券面值的价格发行，称为折价发行，因为当债券票面利率低于市场利率时，潜在投资者会把资金投向其他高利率的项目，这时债券就应以低于票面价值的价格发行以吸引投资者。因此债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整，这一调整在应付债券的会计处理中有所体现。

企业应通过设置“应付债券”科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息；借方登记归还的债券本金和利息；期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。本科目可按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。

企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

11.3.3.1　面值发行

（1）发行债券

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目。

【例11-24】东方公司于20×1年1月1日发行3年期，面值为20000000元的债券，票面利率为8%，债券每年12月31日支付利息，最后一次支付本金。假定市场利率等于票面利率，该债券按面值发行。东方公司账务处理如下：

借：银行存款20000000

贷：应付债券——面值20000000

（2）债券利息的确认

发行长期债券的企业，应按期计提利息：对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计算计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算，应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

【例11-25】承【例11-24】，东方公司发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，该在建工程于20×1年12月31日完工，因此本年计提的应付债券利息应按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定预计资本化，即作为在建工程成本。东方公司账务处理如下：

借：在建工程1600000

贷：应付利息1600000

本例中，至20×1年12月31日，企业债券发行在外的时间为一年，该年应计的债券利息为：20000000×8%=1600000（元）。由于该长期债券为分期付息、到期一次还本的债券，因此利息1600000元应记入“应付利息”科目，支付该利息时：

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

20×2年12月31日，由于固定资产已经完工，东方公司计提的应付债券利息不再计入在建工程。该公司确认实际利息、支付票面利息的分录如下：

借：财务费用1600000

贷：应付利息1600000

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

（3）债券还本付息

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【例11-26】承【例11-24】和【例11-25】，20×3年12月3l日，东方公司确认实际利息、支付票面利息和偿还债券本金。相关财务处理如下：

借：财务费用1600000

贷：应付利息1600000

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

借：应付债券——面值20000000

贷：银行存款20000000

11.3.3.2　溢折价发行

【例11-27】承【例11-24】，如果票面利率仍为8%，而市场利率为6%，则债券的发行价格计算如下：

发行价格=债券面值×（PV, i，n）+各期利息×（PA, i，n）

=20000000×（PV，6%，3）+1600000×（PA，6%，3）

=20000000×0.840+1600000×2.673

=21076800（元）

其中，PV表示复利现值系数，PA表示年金现值系数，i表示实际利率，n表示计息次数。从计算结果看，由于票面利率高于市场利率，故债券溢价发行。

按实际利率法进行摊销，则可编制利息费用表，如表11-1所示。

表11-1　债券溢价摊销表（实际利率法）

各年的会计分录如下：

（1）20×1年1月1日，溢价发行债券

借：银行存款21076800

贷：应付债券——面值20000000

——利息调整1076800

（2）20×1年12月31日，确认实际利息（符合借款费用资本化条件）、支付票面利息

借：在建工程1264608

应付债券——利息调整335392

贷：应付利息1600000

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

（3）20×2年12月31日，确认实际利息（不符合借款费用资本化条件）、支付票面利息

借：财务费用1244484

应付债券——利息调整355516

贷：应付利息1600000

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

（4）20×3年12月3l日，确认实际利息（不符合借款费用资本化条件）、支付票面利息和偿还债券本金

借：财务费用1214108

应付债券——利息调整385892

贷：应付利息1600000

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

借：应付债券——面值20000000

贷：银行存款20000000

【例11-28】承【例11-24】，如果票面利率仍为8%，市场利率为10%，其他条件不变，则债券发行价格可计算如下：

发行价格=20000000×（PV，10%，3）+1600000×（PA，10%，3）

=20000000×0.751+1600000×2.487

=18999200（元）

这表明债券折价发行。仍采用实际利率法，则可编制债券折价摊销表，如表11-2所示。

表11-2　债券折价摊销表（实际利率法）

各年会计分录如下：

①20×1年1月1日，折价发行债券

借：银行存款18999200

应付债券——利息调整1000800(www.daowen.com)

贷：应付债券——面值20000000

②20×1年12月31日，确认实际利息（符合借款费用资本化条件）、支付票面利息

借：在建工程1899920

贷：应付利息1600000

应付债券——利息调整299920

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

③20×2年12月31日，确认实际利息（不符合借款费用资本化条件）、支付票面利息

借：财务费用1929912

贷：应付利息1600000

应付债券——利息调整329912

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

④20×3年12月3l日，确认实际利息（不符合借款费用资本化条件）、支付票面利息和偿还债券本金

借：财务费用1970968

贷：应付利息1600000

应付债券——利息调整370968

借：应付利息1600000

贷：银行存款1600000

借：应付债券——面值20000000

贷：银行存款20000000

11.3.4　或有事项、预计负债与或有负债

11.3.4.1　或有事项

或有事项（contingencies），是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。例如，企业因违反有关环境保护的规章制度而被起诉，如无特殊情况，企业很可能会败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的，只能由未来的判决结果来确定。这就是一种典型的或有事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

11.3.4.2　预计负债的确认

如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：

①该义务是企业承担的现时义务而非潜在的义务。例如，甲公司因违反生产安全条例造成严重生产事故，为此，甲公司将要承担赔偿义务。违规事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。再如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效，甲公司向法院提起诉讼。至会计年度末法院尚未做出判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。

②该义务的金额能够可靠地计量。即因或有事项产生的现时义务的金额能够合理估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。在这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计，对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。

③该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。比如，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的两年期银行借款提供全额担保。丙企业由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定丁企业财务状况良好，如果没有其他特殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。假定丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。

根据《企业会计准则》的规定，各种可能性及其对应的概率如表11-3所示。

表11-3　义务履行导致经济利益流出企业的可能性

企业因或有事项而履行现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%以上，而且其损失金额可以合理估计的，则必须确认为一项负债，计入“预计负债”账户，该负债应在资产负债表中单项列示；如果或有负债实际发生的可能性超过50%以上，但是相关的金额无法可靠估计，则企业应以附注加以披露，披露的内容包括或有负债的形成原因、产生的影响、金额无法估计的理由等；企业因义务的履行而导致经济利益流出企业的可能性介于0～5%之间，且对财务和经营影响较大的，或可能性介于5%～50%之间的或有损失，均应以附注形式加以披露。

11.3.4.3　预计负债的计量

根据《企业会计准则》的规定，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。其中，最佳估计数的确定应分以下两种情况考虑。

（1）所需支出存在一个金额范围

如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应该按该范围的上、下限金额的平均数确定。例如甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元至70万元，则按其中间值确定预计负债60万元。

（2）所需支出不存在一个金额范围

如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按以下方法确定：

①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。所谓“涉及单个项目”，是指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。例如，根据专业人士的判断，甲公司在案件中胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，将要赔偿90万元，则甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）为最可能发生的金额90万元。

②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其概率计算确定。例如，在产品质量保证中，可能有许多客户提出产品保修要求，企业对这些客户负有保修义务。例如，甲公司20×1年销售产品4万件，销售额为2.4亿元。根据公司的产品质量保证条款，在产品售出后的1年内，公司将免费修理有正常质量问题的产品。根据以往的经验，质量问题较小的，修理费一般为销售额的1%；发生较大质量问题的，则修理费一般为销售额的2%。另据估计，本年度所售产品中有85%将不会发生质量问题，有10%将发生较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。则该公司年末应确认的负债金额（最佳估计数）为48万元[（2.4亿元×l%）×10%+（2.4亿元×2%）×5%]。

在某些情况下，企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分预期可以得到第三方或其他方的补偿。比如，发生交通事故时，企业可以从保险公司获得合理补偿；又如，在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉讼的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求。当企业预期的补偿金额基本确定能收到时，则可以作为一项资产单独确认，且确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。所谓“基本确定”，是指预期获得补偿的可能性大于95%但小于100%的情形。这里有两点需要说明：一是企业应将基本确定能收到的金额单独确认为一项资产。比如，某公司因或有事项确认了一项负债60万元；同时，又因该或有事项，公司可以从其他单位获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。这时，该公司应分别确认一项负债60万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为25万元（60-35）的负债。二是确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值（本例中为60万元）。

【例11-29】20×1年11月，东方公司因违约被万盛公司起诉，要求其赔偿损失共计人民币150万元。直到20×1年12月31日，该案仍在审理中。根据东方公司法律顾问的意见，东方公司败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，估计需要赔偿135万元（含诉讼费5万元）。

由于东方公司败诉的可能性为60%（很可能），其最可能赔偿的金额也是确定的，因此，东方公司应确认一项负债，并在报表附注中披露。其会计分录为：

借：管理费用——诉讼费50000

营业外支出——赔偿支出1300000

贷：预计负债——未决诉讼1350000

11.3.4.4　预计负债的披露

在资产负债表中，因或有事项确认的负债应与其他负债项目区别开来，单独反映；同时，还应在财务报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额做相应的披露，以使报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。同时需要说明的是，如果企业因多项或有事项确认了预计负债，则在资产负债表中一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中应与其他费用支出项目，如管理费用、销售费用等合并反映，而不需单独列项反映。如果企业基本确定能获得补偿，那么，企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿金额预先抵减。例如，某公司因违约而确认了4万元的一项负债和一项支出，同时又基本确定可以从第三方获得金额为1.5万元的补偿。这时，该公司应在利润表中确认损失2.5万元，该项损失在利润表中应并入“营业外支出”项目。

企业还应当在附注中披露以下信息：①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

11.3.4.5　或有负债

或有事项还可能形成或有负债。或有负债是指企业由于已发生的交易引起的一种潜在债务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠地计量。这类负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债确认的条件，因而不予确认。

对极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露，但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以充分披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。

根据《企业会计准则》的规定，企业应在财务报表附注中披露或有负债的相关信息，例如：①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

【本章小结】

企业融资有两种基本来源：负债和所有者权益。纵观本章，我们已经学习了绝大多数大型企业常见的流动负债和非流动负债。流动负债方面，我们从不同类型债权人的角度，分别学习了短期借款、应付利息、应付票据、应付账款等流动负债的会计处理方法；非流动负债方面，我们主要学习了长期借款、借款费用和应付债券的会计处理方法。

通过负债的性质，我们已经知道负债在几个方面不同于所有者权益，其中最明显的区别是，所有负债最终都会到期。在随后的一章中，我们将注意力转向所有者权益，详细了解所有者权益的重要组成部分。

【学习目标小结】

1.理解负债、流动负债与非流动负债的性质和分类

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务；流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款等；非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

2.掌握流动负债主要项目的会计核算

本章主要以下几个角度学习了流动负债主要项目的核算：①对银行或其他贷款人的负债，如短期借款、应付利息等；②对供应商的负债，如应付票据、应付账款等；③对客户的负债，如预收账款等；④对职工的负债，如应付职工薪酬等；⑤对税务部门的负债，如应交税费等；⑥对所有者的负债，如应付股利等；⑦其他的流动负债，如其他应付款等。

3.掌握非流动负债主要项目的会计核算

本章主要学习了长期借款、借款费用和应付债券三个会计科目的核算。

4.理解借款费用资本化的原则和会计核算

根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

当同时满足以下3个条件时，企业发生的借款费用应当开始资本化：①资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预订可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

5.了解或有事项、预计负债和或有负债的概念

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项；或有负债是指企业由于已发生的交易引起的一种潜在债务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不一定导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠地计量；当或有负债满足下列3个条件则应确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务而非潜在的义务。②该义务的金额能够可靠地计量。③该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。

【关键术语】

负债（liabilities）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

流动负债（current liabilities）是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款等。

非流动负债（non-current liabilities）是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

借款费用（borrowing costs）是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

应付债券（bonds payable）是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券，是企业为筹集（长期）资金而发行的债券。

或有事项（contingencies）是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

练习题

【简答题】

1.何谓负债？负债具有哪些特征？

2.流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？

3.短期借款的利息与长期借款的利息在账务处理上有何不同？

4.如何计算应交增值税、应交消费税、应交城建税？

5.或有事项有哪些特征？请举几个例子。

6.或有负债和预计负债有何区别？

【业务题】

习题一

1.目的

练习应付票据的会计处理。

2.资料

20×1年11月1日，华强公司购入一批原材料，价值为35500元。用银行存款支付5500元，剩余货款开出一张面值为30000元、期限为3个月的商业票据。假设：①票据为带息票据，利率为6%；②票据为不带息票据。

3.要求

分别按照两种假设，编制20×1年11月至20×2年1月底有关的会计分录。

习题二

1.目的

练习应付账款的会计处理。

2.资料

华强公司20×1年6月发生部分经济业务如下：

（1）6月1日，赊购材料10000元，付款条件为2/10、N/30。

（2）6月6日，赊购材料50000元，付款条件为5/10、2/20、N/30。

（3）6月9日，以银行存款支付6月1日的购货款。

（4）6月12日，以银行存款支付6月6日货款的一半。

（5）6月25日，以银行存款支付6月6日的剩余货款。

（6）6月28日，开出一张面值为40000元3个月期的带息票据，利率为6%，以偿付上月30日购料款（上月赊购材料40000元，付款条件为2/10、N/30）。

3.要求

根据上述资料，请按总价法编制会计分录。

习题三

1.目的

练习长期借款的处理。

2.资料

华强公司为购建一栋新的办公大楼，于20×1年1月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为3年，年利率为10%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。该项借款当月立即被用于办公大楼的构建，20×2年12月31日该办公大楼竣工决算，达到预定可使用状态。

3.要求

根据上述资料，编制20×1年至20×3年有关会计分录。

习题四

1.目的

练习应付债券的会计处理。

2.资料

华强公司于20×1年1月1日发行面值为1000000元的债券，期限为5年，票面利率为6%，利息在每年的12月31日支付。假设：

（1）债券发行日的市场利率为6%，债券发行价为1000000元。

（2）债券发行日的市场利率为7%，债券发行价为958998元。

（3）债券发行日的市场利率为5%，债券发行价为1043294元。

3.要求

根据以上3种假设，分别编制20×1年至20×5年的有关债券发行、确认实际利息、支付票面利息和偿还债券本金的会计分录。

习题五

1.目的

练习或有事项的处理。

2.资料

华强公司20×1年11月因多次违规排放污染物而遭到附近居民的起诉，要求赔偿有关损失共计600000元。截至当年12月31日，该案正在审理之中。该公司的法律顾问估计，公司有75%的可能会败诉，败诉后将支付40000元的诉讼费，赔偿的金额可能在300000～500000元。

3.要求

请问该公司对这一或有事项应该怎样进行会计处理？如果公司败诉的可能性是40%，公司又应该如何处理？

【案例讨论题】

东方股份有限公司准备建造一条新的生产流水线，需要筹集资金1000000元，公司正考虑是通过举借长期负债还是通过发行股票来筹措资金。公司现在没有任何长期负债，该公司最近一期资产负债表的有关数据摘录如下（见表11-4）：

表11-4　东方公司资产负债表

讨论：

东方公司如果举借长期负债筹资，会对企业的资本结构，未来的经营业绩、现金流量产生哪些影响？东方公司如果发行股票来筹资，会对企业的资本结构，未来的经营业绩、现金流量产生哪些影响？这两种不同的筹资方式各有什么优缺点？