11.2.1　流动负债的性质与分类

流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它的最大特点是偿还期短。流动负债按照债权人的不同，可以分为：①对银行或其他贷款人的负债，如短期借款、应付利息等；②对供应商的负债，如应付票据、应付账款等；③对客户的负债，如预收账款等；④对职工的负债，如应付职工薪酬等；⑤对税务部门的负债，如应交税费等；⑥对所有者的负债，如应付股利等；⑦其他的流动负债，如其他应付款和一年内到期的非流动负债等。

11.2.2　流动负债具体项目的会计核算

11.2.2.1　对银行或其他贷款人的负债

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款通过“短期借款”账户来核算，专门用来核算企业借入期限在一年或一个营业周期以内的各种借款。该账户贷方登记借入的各种短期借款额；借方登记归还的借款额；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。企业归还借款时，除了归还债权人本金，还应支付相应的利息，由于借款利息属于企业的筹资成本，应该记入“财务费用”账户，最终转入当期损益。如果借款利息是按季、按半年支付，或者到期一次还本付息且利息数额较大，为了正确计算各期的盈亏，通常采用预先提取的办法进行会计处理，即设置“应付利息”账户，通过这个账户记录企业已经发生但是尚未支付的利息费用。在预提各期的借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付时，按已经预提的利息金额借记“应付利息”账户，按实际支付的利息金额贷记“银行存款”账户，按实际支付的利息金额与预提数的差额（尚未提取的部分）借记“财务费用”账户。

短期借款一般按以下三个时点来进行会计处理：①取得短期借款的处理；②短期借款利息的处理；③归还短期借款的处理。

【例11-1】东方公司于20×1年1月1日从银行取得短期借款20万元，年利率6%，期限为12个月，根据相关协议，利息于每月末支付，本金年末到期归还，相关账务处理如下：

①1月1日，借入款项

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

②每月末（即1月31日、2月28日……12月31日）支付利息1000元（200000×6%÷12）

借：财务费用1000

贷：银行存款1000

③12月31日，归还借款本金

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

【例11-2】承【例11-1】，如果该笔借款的利息于每季末支付，则相关账务处理如下：

①1月1日，借入款项

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

②根据权责发生制，每月末（即1月31日、2月28日……12月31日）预提利息费用1000元（200000×6%÷12）

借：财务费用1000

贷：应付利息1000

③每季度末（即3月31日、6月30日、9月30日、12月31日）支付利息3000元（1000×3）

借：应付利息3000

贷：银行存款3000

④12月31日，归还借款本金

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

【例11-3】承【例11-1】，如果该笔借款的利息于年末借款到期时一次性支付，相关账务处理如下：

①1月1日，借入款项

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

②根据权责发生制，每月末（即1月31日、2月28日……12月31日）预提利息费用1000元（200000×6%÷12）

借：财务费用1000

贷：应付利息1000

③12月31日，归还借款本金、一次性支付全部利息

借：应付利息12000

短期借款200000

贷：银行存款212000

11.2.2.2　对供应商的负债

企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织，企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而应支付给供应商的款项，通过“应付账款”账户核算。企业开出商业票据与供应商进行款项结算的，通过“应付票据”账户核算。

（1）应付账款

为了及时而准确地记录和报告因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务及其偿还情况等方面的信息，企业应设置“应付账款”账户和相关的明细账户。贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。

【例11-4】东方公司从万盛公司购入材料一批，材料价款为10000元，适用的增值税税率为13%。相关账务处理如下：

①购货时

借：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：应付账款——万盛公司11300

②材料验收入库时

借：原材料10000

贷：在途物资10000

③支付货款时

借：应付账款——万盛公司11300

贷：银行存款11300

应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例11-5】20×1年12月31日，东方公司确定一笔应付账款3000元为无法支付的款项，应予转销。相关账务处理如下：

借：应付账款3000

贷：营业外收入3000

随着企业间竞争的加剧，企业为了吸引顾客，往往采用赊销等方式。按照国际惯例，企业赊销商品时通常约定信用期限为30天。但为了鼓励买方尽早付款，卖方通常还提供一个比信用期限更短的折扣期限，通常称为现金折扣。现金折扣的条件可以表达为“2/10，N/30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2%的现金折扣，只需付98%的现款；若放弃这个折扣，须在开出发票的30天内付清全部货款，否则视为拖欠货款。

对于现金折扣的会计处理方法主要有总价法和净价法。我国目前采用总价法处理，在此只对总价法进行介绍。在总价法下，“在途物资”和“应付账款”账户按照扣除现金折扣前的发票价格入账。采用这种方法，如在折扣期内付款而享受折扣，应该按照发票价格借记“应付账款”账户，按照实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额被视为企业有效理财而形成的一项收益，贷记“财务费用”账户。

【例11-6】东方公司于20×1年4月2日购入一批原材料，价款为200000元，相应的付款条件是“2/10，N/30”，适用的增值税税率为13%。按照总价法，相关账务处理如下：

①购入原材料时

借：在途物资200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：应付账款226000

②原材料验收入库时

借：原材料200000

贷：在途物资200000

③10天内付款，可得到货款的2%的折扣

借：应付账款226000

贷：银行存款221480

财务费用4520

④如超过10天的折扣期限后付款

借：应付账款226000

贷：银行存款226000

（2）应付票据

应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。按照《支付结算办法》的规定，在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，才可使用商业汇票。签发票据的原因一般是卖方对买方的资信程度不太了解，或买方的资信程度较低，或信用期限较长，双方交易金额较大等。通常，票据的偿付金额和付款日都相当明确。根据有关规定，商业汇票的付款期限最长不超过6个月。因此，应付票据应归入流动负债来进行管理和核算。

为了反映因签发票据而承担的负债及其归还情况，企业应该设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，期末余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。

应付票据经过承兑以后，企业应按票据的面值借记“在途物资”“应交税费——应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户；不带息票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。带息票据按支付的票据面值借记“应付票据”账户，利息借记“财务费用”账户，支付的票据本金及利息贷记“银行存款”账户。

如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。如果企业签发票据经过银行承兑，在企业到期无力支付的情况下，承兑银行一方面向持票人无条件付款，另一方面将出票人欠付的汇票金额转作逾期贷款处理，并根据逾期付款金额和逾期天数，按一定比率计算逾期付款赔偿金。企业应借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户，对计收的逾期付款赔偿金，按短期借款利息的处理办法确认和记录。

【例11-7】东方公司赊购一批原材料，不含税价格为15000元，增值税税率13%，东方公司开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，相关账务处理如下：

①购货时

借：在途物资15000

应交税费——应交增值税（进项税额）1950

贷：应付票据16950

②原材料验收入库时

借：原材料15000

贷：在途物资15000

③到期付款时

借：应付票据16950

贷：银行存款16950

④假如该票据到期，东方公司无力支付这笔款项，则应将其转为应付账款

借：应付票据16950

贷：应付账款16950

⑤假如该票据为银行承兑汇票，东方公司到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对东方公司的短期借款

借：应付票据16950

贷：短期借款16950

11.2.2.3　对客户的负债

企业在经营中所发生的对客户的负债主要是预收客户的订金或货款。企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务；否则，必须如数退还预收的款项。预收账款的偿还一般不需要支出货币资金，而是用商品或劳务来偿付。预收账款代表了未实现的营业收入，它只有通过发送商品或提供劳务后才能转化为真正实现的收入。

企业通常单独设置“预收账款”账户，收到预收货款时记入该账户的贷方，待企业以商品或劳务偿还后，再记入该账户的借方。这种核算方法能完整地反映这项流动负债的发生及偿付情况，并便于填报会计报表。也有企业将预收的货款直接作为应收账款的减项，记入“应收账款”账户的贷方，偿付债务时，再记入“应收账款”账户的借方。这种方法也能完整地反映购货方预付货款的发生和结算情况，但在编制资产负债表时，预收账款项目需根据“应收账款”账户的明细账户分析填列。

【例11-8】东方公司为增值税一般纳税人。20×1年6月3日，东方公司与万盛公司签订供货合同，向万盛公司出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税13000元。根据购货合同的规定，万盛公司在购货合同签订后一周内，应当向东方公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×1年6月9日，东方公司收到万盛公司预付货款60000元存入银行，6月19日东方公司将货物发运到万盛公司并开具增值税专用发票，万盛公司验收货物后付清了剩余货款53000元。东方公司应做如下账务处理：

①收到万盛公司预付的货款

借：银行存款60000

贷：预收账款——万盛公司60000

②向万盛公司发出货物

借：预收账款——万盛公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

③收到万盛公司补付的货款

借：银行存款53000

贷：预收账款——万盛公司53000

11.2.2.4　对职工的负债

企业对职工的负债主要是指应付职工薪酬。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬的范畴很广，主要包括：①短期薪酬，具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划等；②离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外；③辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；④其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工薪酬确认为负债，计入“应付职工薪酬”的贷方，同时根据职工提供服务的受益对象不同，分别计入企业的成本费用或有关资产的成本，即对于生产工人的职工薪酬，计入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的职工薪酬，计入“制造费用”账户的借方；行政管理人员的职工薪酬，计入“管理费用”账户的借方；销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”账户的借方；在建工程人员的职工薪酬，计入“在建工程”账户的借方；无形资产研发人员的职工薪酬，计入“研发支出”账户的借方。

【例11-9】东方公司20×1年5月份应付职工薪酬总额694100元，“职工薪酬分配汇总表”中列示的产品生产人员薪酬为460000元，车间管理人员薪酬为115100元，企业行政管理人员薪酬为100500元，专设销售机构人员薪酬为18500元。东方公司相关账务处理如下：

借：生产成本——基本生产成本460000

——制造费用115100

——管理费用100500

——销售费用18500

贷：应付职工薪酬——工资694100(www.daowen.com)

实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“职工薪酬分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。企业按照有关规定向职工支付的工资等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

【例11-10】承【例11-9】，东方公司根据“职工薪酬分配汇总表”结算本月应付职工薪酬总额694100元，其中企业代垫职工房租28000元，实发工资666100元。东方公司相关账务处理如下：

①向银行提取现金

借：库存现金666100

贷：银行存款666100

②用现金发放工资

借：应付职工薪酬——工资666100

货：库存现金666100

注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——工资666100

贷：银行存款666100

③结转代垫款项

借：应付职工薪酬——工资28000

贷：其他应收款——职工房租28000

对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例11-11】承【例11-9】，20×1年5月，东方公司根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。东方公司账务处理如下：

借：生产成本——基本生产成本16100

——制造费用4028.5

——管理费用3517.5

——销售费用647.5

贷：应付职工薪酬——工会经费13882

——职工教育经费10411.5

本例中，应确认的应付职工薪酬=694100×（2%+1.5%）=24293.5（元），其中，工会经费为13882元。应记入“生产成本”科目的金额=460000×（2%+1.5%）=16100（元）；应记入“制造费用”科目的金额=115100×（2%+1.5%）=4028.5（元）；应记入“管理费用”科目的金额=100500×（2%+1.5%）=3517.5（元）；应记入“销售费用”科目的金额=18500×（2%+1.5%）=647.5（元）。

11.2.2.5　对税务部门的负债

企业应按照法律规定向国家缴纳各种税费。在企业发生纳税义务时，应该按照权责发生制的要求，将有关税费计入费用。这些税费在缴纳之前暂时留在企业，就等同于借用了政府一笔无息资金，从而形成企业对税务部门的负债。

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船税、印花税等。

为了反映各种税费的计算和缴纳情况，企业应设置“应交税费”账户，并在该账户下设置有关明细账户进行核算。该账户的贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳或应抵扣的各种税费，期末贷方余额为欠缴税费。企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

（1）应交增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。2012年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围进一步扩大。2017年11月19日中华人民共和国国务院令第691号公布，国务院决定废止《中华人民共和国营业税暂行条例》，同时对《中华人民共和国增值税暂行条例》作修改。2017年10月30日，国务院第191次常务会议通过《修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》。自此，原来实行营业税的服务业领域已统一征收增值税，实质上我国全面取消了实施60多年的营业税。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供应税劳务支付的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进行税额转出”等专栏。

企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”或“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。

按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“商品采购”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

【例11-12】东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。20×1年7月发生的部分经济交易或事项以及相关的账务处理如下：

①5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款100000元，增值税税额13000元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用5000元，运输费用的进项税额为450元。

借：在途物资105000

应交税费——应交增值税（进项税额）13450

贷：银行存款118450

本例中，进项税额=13000+5000×9%=13450（元）

材料成本=100000+5000=105000（元）

②15日，购入不需要安装设备一台，价款为150000元，增值税专用发票上注明的增值税税额19500元，款项尚未支付。

借：固定资产150000

应交税费——应交增值税（进项税额）19500

贷：应付账款169500

根据增值税暂行条例，企业购进生产型固定资产所支付的增值税税额19500元，

允许在购置当期全部一次性扣除。

③20日，购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

借：在途物资87000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款100000

进项税额=购买价款×扣除率=100000×13%=13000（元）

企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

【例11-13】20×1年7月东方公司发生销项税额合计147000元，进项税额合计80650元。东方公司当月应交增值税=147000-80650=66350（元），用银行存款交纳增值税，东方公司应编制如下会计分录：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）66350

贷：银行存款66350

需要说明的是，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税额应计入材料采购成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，借方余额反映多交纳的增值税。

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

【例11-14】西北公司为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按

实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，已验收入库，取得的专用发票中注明货款15000元，增值税1950元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税。西北公司账务处理如下：

①购入原材料时，小规模纳税人不能抵扣增值税。

借：原材料16950

贷：银行存款16950

②销售产品时，按征收率计算应纳增值税金额。

借：银行存款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元）

应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500（元）

③交纳增值税。

借：应交税费——应交增值税1500

贷：银行存款1500

（2）应交消费税

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例11-15】东方公司销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，不考虑其他相关税费。东方公司账务处理如下：

借：税金及附加600000

贷：应交税费——应交消费税600000

应纳消费税=2000000×30%=600000（元）

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例11-16】万盛公司在建工程领用自产柴油成本为100000元，应纳消费税12000。不考虑其他相关税费。万盛公司账务处理如下：

借：在建工程112000

贷：库存商品100000

应交税费——应交消费税12000

（3）应交城市维护建设税

城市维护建设税（简称城建税）是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税的单位和个人，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时缴纳。税率因纳税人所在地不同从1%～7%不等。公式为：

应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×适用税率

企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。交纳城市维护建设税，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例11-17】东方公司本期实际应交增值税480000元、消费税250000元，适用的城市维护建设税税率为7%。东方公司账务处理如下：

①计算应交城市维护建设税。

借：税金及附加51100

贷：应交税费——应交城市维护建设税51100

应交的城市维护建设税=（480000+250000）×7%=51100（元）

②用银行存款上交城市维护建设税。

借：应交税费——应交城市维护建设税51100

贷：银行存款51100

11.2.2.6　对所有者的负债

企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规定缴纳所得税外，还必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际支付给投资者之前，便形成了一笔对所有者的负债。

股利是股份公司股东对公司净利润的分享。在我国，股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利和股票股利。所谓现金股利，是企业以现金形式向股东派发的股利；而股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。当企业经股东大会或类似机构决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，应付的股利就构成企业的一项流动负债；如果股东大会决议确定发放股票股利，则并不构成企业的负债，因为它只是从未分配利润转增股本，是企业权益内部的一种变化，不会引起任何经济利益的流出。

按现行制度规定，企业应设置“应付股利”账户，用于核算现金股利的分配和支付情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记应分配给投资者的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末如有余额在贷方，反映尚未支付的现金股利或利润。

通常，企业分配现金股利需经历两个步骤或阶段，首先是股东大会或类似机构决议确定并宣告股利分配方案，这时，按应支付的现金股利，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户。然后，企业如数拨出一笔现款存入受托的证券公司或银行，用于实际支付股东的现金股利，此时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例11-18】东方公司股东大会根据2014年盈利情况，决定股利分配方案为：每10股普通股派发0.6元的现金股利，共计600000元。相关账务处理如下：

①计算应付现金股利时

借：利润分配——应付现金股利600000

贷：应付股利——现金股利600000

②支付现金股利时

借：应付股利——现金股利600000

贷：银行存款600000

11.2.2.7　其他流动负债

在企业资产负债表中，除了上述六类比较常见的流动负债以外，还有一些其他原因形成的流动负债，如其他应付款等。

其他应付款是指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外与企业经营活动直接或间接相关的其他各种应付和暂收款项，包括暂收租入包装物的押金、存入保证金，以及计算薪酬过程中的各种代扣应付款项。这些暂收、应付或代扣的款项也构成了企业的流动负债，在我国会计实务中，通过设置“其他应付款”账户对其进行核算。

【例11-19】东方公司20×1年4月收到购货客户租用周转包装物的押金4000元存入银行。相关账务处理如下：

①收到包装物押金时

借：银行存款4000

贷：其他应付款——存入保证金4000

②收回包装物，退还押金时

借：其他应付款——存入保证金4000

贷：银行存款4000