除了长期股权投资、固定资产和无形资产外，企业还有一些其他形式的长期资产，常见的一项长期资产是长期待摊费用[1]。

长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、股票发行费用等。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。

长期待摊费用，从本质上说是一种递延资产，即不能全部计入当年损益，而需要在若干毗连会计期间内，把它的价值进行摊销，或计入制造费用或计入当期损益的资产。从定义可以看出，递延资产尽管作为资产列示于资产负债表中，但其本质却是费用。为了更深刻地理解递延资产，将其与其他长期资产项目分开，我们有必要介绍递延资产另外的特点：①递延资产的出现，是会计核算遵循配比原则，运用权责发生制对部分费用支出进行递延的结果。②递延资产在企业资产重估时一般不会出现增值。③目前企业按收入与费用配比的原则确定收益，对收入和费用进行处理时，先要满足配比的要求，以保证利润表的可靠性。这样，基于递延支出所产生的一些借方余额账户，即使不符合资产的本质含义，也放在资产负债表的资产方反映，而未在当期将其支出金额全部费用化。

【本章小结】

无形资产是不具实物形态的可辨认非货币性资产，它往往反映了企业的“软实力”，在有些企业中，其占比甚至超过了有形的资产。无形资产按照不同的标准有许多分类，常见的有按取得方式分类、按有无使用寿命分类和按经济内容分类。不同的取得方式下，无形资产的初始确认和计量方法也有不同；对有确定使用寿命的无形资产应进行摊销，对没有确定使用寿命的无形资产则应于每个会计期末进行减值测试；无形资产通常按经济内容来设置明细科目。

企业除了长期股权投资、固定资产和无形资产外，还有一些其他形式的长期资产。这些长期资产从本质上说是一种递延资产，即不能全部计入当年损益，而需要在若干毗连会计期间内，把它的价值进行摊销的资产。

【学习目标小结】

1.了解无形资产的特征和分类

无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源，它不具实物形态，具有可辨认性，且属于非货币资产。按取得方式的不同，可以将无形资产分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类；按照经济寿命期限分类，无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产；按照经济内容分类，无形资产可以分为：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。

2.掌握不同方式无形资产取得的会计处理

对于外购的无形资产，应以包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为初始确认成本。对于投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于企业内部研发的专利权、非专利技术等，如果其符合无形资产定义并满足无形资产的确认条件，就应当考虑将其确认为一项无形资产。在我国现行会计实务中，企业应将研发过程分为研究阶段和开发阶段两个部分：对于研究阶段发生的支出，全部作费用化处理，计入当期损益；对于开发阶段发生的支出，在符合一定条件的情况下，确认为无形资产，否则也作费用化处理。

3.掌握无形资产摊销、处置的会计处理

对于使用寿命确定的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，每期对其使用寿命进行复核，寿命确定时作会计估计变更，并且在每个会计期末进行减值测试。无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租，或是无法为企业带来经济利益时，应予转销并终止确认等。企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面摊余价值之间的差额计入当期损益；企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理；无形资产报废时，应分别结转无形资产的原始价值和无形资产的累计摊销额及其计提的减值准备，最后再按其差额确认转销损失。

4.了解其他长期资产的核算

除了长期股权投资、固定资产和无形资产外，企业还有一些其他形式的长期资产，常见的一项长期资产是长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。企业发生长期待摊费用时，在“长期待摊费用”的借方确认，并通过“管理费用”“销售费用”等科目，摊销长期待摊费用。

【关键术语】

无形资产（intangible assets），是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

研究开发成本（research&development cost），无形资产的研究开发成本，包括研究阶段和开发阶段的所有支出。对于研究阶段发生的支出，全部作费用化处理，计入当期损益；对于开发阶段发生的支出，在符合一定条件的情况下，确认为无形资产，否则也作费用化处理；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

摊销（amortization），使用寿命确定的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊销。

长期待摊费用（long-term deferred expenses），是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、股票发行费用等。

递延资产（deferred assets or deferral charges），是指不能全部计入当年损益，而需要在若干毗连会计期间内，把它的价值进行摊销，或计入制造费用或计入当期损益的资产。

练习题

【简答题】

1.什么叫无形资产？它具有哪些特征？

2.简述无形资产的分类。(www.daowen.com)

3.企业内部开发阶段相关支出资本化的条件是什么？

【业务题】

习题一

1.目的

练习自创无形资产的确认。

2.资料

甲公司自行研究、开发一项技术，截至20×0年12月31日，发生研发支出合计1000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从20×1年1月1日开始进入开发阶段。20×1年发生开发支出200000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。20×1年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

3.要求

编制上述有关会计分录。

习题二

1.目的

练习无形资产处置的核算。

2.资料

20×1年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×2年1月3日将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的增值税等相关税费为36万元。

3.要求

根据上述资料，编制B公司处置该项专利技术的有关分录。

习题三

1.目的

练习出租无形资产的核算。

2.资料

20×1年1月1日，A企业将一项商标权出租给B企业使用，该商标权账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件与该商标权有关的产品，必须付给出租方10万元商标使用费。假定承租方当年销售该产品10件（不考虑相关税费）。

3.要求

编制A企业有关会计分录。