对无形资产进行会计处理首先要对其进行确认，无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认。

（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业

作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如，是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。

（2）成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。比如，企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

10.2.1　无形资产的取得

在对无形资产进行确认之后，应首先确定无形资产取得时的入账成本。企业无形资产取得的方式不同，其入账成本也大不相同。其中，非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，其初始计量分别遵循《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的相关规定。以下主要介绍外购、自创开发和投资者投入方式取得无形资产的核算。

10.2.1.1　外购无形资产

购入的无形资产，其成本应包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。但下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

在企业外购无形资产的过程中，如果购买的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。此时，应按未来应付款项的现值，借记“无形资产”科目；按未来应付的款项总额贷记“长期应付款”科目；按两者之间的差额，借记“未确认融资费用”科目。

对于外购的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使得权的账面价值不得与地面上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋和建筑物的成本，即作为存货进行核算。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物价值的，则应当对实际支付的价款按合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，并分别确认为无形资产和固定资产；如果确实无法合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

另外，对于“一揽子”购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。但要注意，采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。比如，只是作为计算机必不可少的附件随机购入的、金额相对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同一组计算机购入、金额也相对较大（甚至占主要部分）的管理系统软件，则应单独核算。

【例10-1】20×1年1月，东方公司从B公司购买了一项专利技术，实际支付款项60万元，为购买上述专利技术，东方公司还支付了相关的评估、咨询等费用共计1万元。

相关的账务处理如下：

借：无形资产610000

贷：银行存款610000

10.2.1.2　投资者投入无形资产

我国会计准则规定，投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业收到所有者投入无形资产时，按无形资产的公允价值，借记“无形资产”科目；按投资方在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按两者之间的差额贷记或借记“资本公积”科目。

10.2.1.3　自创开发无形资产

（1）确认和计量的总体要求

基于对未来经济利益不确定性和成本能否可靠计量等因素的考虑，通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等都不确认为无形资产。但是，对于企业内部研发的专利权、非专利技术等，如果其符合无形资产定义并满足无形资产的确认条件，就应当考虑将其确认为一项无形资产。不过，鉴于研究开发费用的特殊性，在将其确认为无形资产时，还应满足一些特定的条件。在我国现行会计实务中，企业应将研发过程分为研究阶段和开发阶段两个部分。对于研究阶段发生的支出，全部作费用化处理，计入当期损益；对于开发阶段发生的支出，在符合一定条件的情况下，确认为无形资产，否则也作费用化处理。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

（2）研究阶段与开发阶段的区分

①研究阶段。研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查阶段，其主要特点是不确定性、计划性和探索性。

不确定性是指研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性，企业在研究阶段也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在。计划性是指研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料，进行市场调查等。探索性是指研究阶段基本上是探索性的，主要为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段通常不会形成阶段性成果。

研究活动具体包括意在获取新的知识而进行的活动，各类知识或成果的应用研究、评价和最终选择活动，材料、工艺、产品等替代品的研究活动，等等。

②开发阶段。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具实质性改进的材料、装置、产品等的阶段，其主要特点是较大的研究性和针对性。

确定性是指进入开发阶段的项目形成最终成果的可能性较大，通常是具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。针对性是指开发阶段是建立在研究阶段基础上的，具有明确的意图并针对具体的目标、产品、工艺等。

开发活动具体包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，包含新技术的工具、模具的设计；新的或经改造的材料、工艺、产品等的替代品的设计、建造和测试等。

（3）开发阶段相关支出资本化的条件

对于开发阶段发生的支出，在同时满足以下条件时，应将其资本化，计入无形资产的成本：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

（4）自行开发无形资产成本的计量和处理

企业自创开发无形资产的成本，应由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产达到预定可使用状态的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

企业自创开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。对于不符合资本化条件的研发支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目；会计期末，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

【例10-2】20×1年6月，东方公司经董事会批准自行研发某项专利技术，该公司在研究开发过程中发生材料费用150万元、人工费用40万元，负担另外一项非专利技术的摊销费用10万元，并用银行存款支付注册费等相关费用24万元，总计224万元，其中符合资本化条件的支出为160万元。20×1年12月20日，该项专利技术达到预定用途并注册成功。

不考虑相关税费，账务处理如下：

①发生研发支出

借：研发支出——费用化支出640000

——资本化支出1600000

贷：原材料1500000

应付职工薪酬400000

累计摊销100000

银行存款240000

②20×1年12月20日

借：管理费用640000

无形资产1600000

贷：研发支出——费用化支出640000

——资本化支出1600000

对于“一揽子”购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。但要注意，采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。比如，只是作为计算机必不可少的附件随机购入的、金额相对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同一组计算机购入、金额也相对较大（甚至占主要部分）的管理系统软件，则应单独核算。(www.daowen.com)

最后，需要注意的是，无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益，可能还会发生一些后续支出，比如相关的宣传活动支出等。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用，而不增加无形资产的账面价值。

10.2.2　无形资产的摊销

无形资产与固定资产一样，其价值随生产经营等活动而逐渐减少以至消失，因此也应当遵循配比原则在无形资产的有效使用年限内体现价值的损耗过程。使用寿命确定的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊销，即无形资产摊销。无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命。使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。

10.2.2.1　无形资产成本

用于摊销的无形资产成本即为无形资产入账价值。通常情况下，无形资产的残值应假定为零。但是，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，那么应将其承诺的付款额作为预计的残值。如果无形资产计提了减值准备，那么其随后期间的应摊销额还应扣除已计提的减值准备。

10.2.2.2　无形资产的摊销期限

通常情况下，无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。在确定无形资产的预计使用年限时，企业应注意考虑多种因素。比如，企业对该无形资产的预期使用情况、根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况、与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。

某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。例如，企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益，同时第三方向企业承诺在5年以其取得之日公允价值的60%购买该专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方。因此，该项专利权的实际寿命是5年，应以5年作为该无形资产的摊销期限。

但是，当预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限时，我国会计准则要求按如下顺序确定摊销年限：①法律法规有规定期限的，通常应以法律法规规定的期限为基础，将其认定为使用寿命有限的无形资产。例如，发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，自申请日起计算；注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算；等等。②无法律法规规定的，看相关合同是否有规定年限，如果企业签订的具有法律效力的合同有规定期限的，应据此将其认定为使用寿命有限的无形资产。如企业签订了一项特许权受让合同，合同规定对该特许权的使用期限为5年，则这项特许权就是使用寿命有限的无形资产。

由于无形资产的使用寿命依赖于会计人员的分析和判断，因此，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为会计估计变更处理，并在未来期间改变其摊销期限；否则，应视作滥用会计估计变更，按重大会计差错处理。

10.2.2.3　无形资产的摊销方法

理论上讲，无形资产的摊销方法应反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式；或者说，应反映无形资产为企业带来经济利益的方式，并一致地运用于不同会计期间。因而无形资产的摊销方法可以有多种，比如，直接法、产量法（比如对公路经营权采用车流量法）、加速折旧法等。我国会计准则规定，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销。受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。即按无形资产的使用对象，将其每期摊销额计入“管理费用”“制造费用”等账户，并设置“累计摊销”账户，对无形资产的账面价值进行抵减。

【例10-3】承【例10-1】。该项专利权法律规定的有效年限为20年，合同规定的受益年限为15年，企业预计运用该专利技术生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。该企业采用年限平均法对无形资产按年摊销，预计净残值为0。

根据以上资料，应按10年对该专利权进行摊销，年摊销额为610000/10=61000（元）

相关账务处理如下：

借：制造费用61000

贷：累计摊销61000

10.2.2.4　无形资产的减值

在每个会计期末对无形资产进行摊销后，还应对其进行减值测试。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。若无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间做相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。与固定资产一样，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

10.2.3　无形资产的处置

无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租，或是无法为企业带来经济利益时，应予转销并终止确认等。

10.2.3.1　无形资产出售

无形资产出售是指企业转让无形资产的所有权，无形资产的所有权是指企业在法律规定的范围内对无形资产所享有的占有、使用、收益和处置等权利。我国会计准则规定，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面摊余价值之间的差额计入当期损益。按出售无形资产所得价款，借记“银行存款”等科目，按累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”科目，按应缴纳的税费，贷记“应交税费”科目，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。

【例10-4】承【例10-1】和【例10-3】，20×3年1月东方公司因产品升级，将该专利技术出售，收取价款54万元，应交增值税3.24万元，同时用银行存款支付相关费用0.3万元。该无形资产未计提减值准备。

根据以上资料，该无形资产已提摊销为12.2万元。

相关账务处理如下：

借：银行存款540000

累计摊销122000

贷：无形资产610000

应交税费——应交增值税32400

银行存款3000

营业外收入16600

10.2.3.2　无形资产出租

无形资产出租是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对该无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。取得收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等相关费用，这些费用也应由取得的收入来补偿，摊销时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业出租无形资产后，对无形资产的摊销，按照不同情况，一般有以下几种方法：①全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产，则其摊销价值应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。②一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用或制造费用等。如果企业在出租无形资产以后，自己也继续使用该项无形资产，则其摊销价值应按一定标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由其他业务收入来补偿；另一部分仍按原来的无形资产摊销来处理。③全部计入管理费用或制造费用。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用或制造费用。

【例10-5】东方公司20×1年1月将一项用于甲产品生产的专利权出租给华强公司，收取当月租金8万元，该项专利权的初始成本为200万元，预计生产产品的产量为40万件，采用产量法进行摊销。20×1年1月东方公司生产甲产品1000件，N公司生产产品2000件。不考虑其他税费。

单位产量摊销额=2000000÷400000=5（元）

自用专利权应负担摊销额=5×1000=5000（元）

出租专利权应负担摊销额=5×2000=10000（元）

相关账务处理如下：

借：银行存款80000

贷：其他业务收入80000

借：制造费用5000

其他业务成本10000

贷：累计摊销15000

10.2.3.3　无形资产报废

无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来未来经济利益而进行的处置。无形资产报废时，应按其累计摊销额和计提的减值准备，借记“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，按照无形资产的原始价值，贷记“无形资产”科目，最后再按其差额确认转销损失（借记“营业外支出”科目）。