10.1.1　无形资产性质

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。

无形资产具有以下特征。

（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

预计能为企业带来未来经济利益，是作为一项资产的本质特征，无形资产也不例外。通常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且能够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权。如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产。或者说控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或者使用权并受法律的保护。比如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；又比如企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。

（2）无形资产不具有实物形态

无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具有实物形态，看不见，摸不着。比如土地使用权、非专利技术等。无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益，不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。

需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在磁盘中。但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时。需要通过判断来加以确定。通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。无论是否存在实物载体，只要将一项资产归类为无形资产，则不具有实物形态仍然是无形资产的特征之一。

（3）无形资产具有可辨认性

要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。从可辨认性角度考虑，商誉是与企业整体价值联系在一起的，无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开来。企业合并中取得的商誉代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而付出的代价。这些未来经济利益可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的、但不符合在财务报表上确认条件的资产。从计量上来讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计金额。其存在无法与企业自身区分开来，由于不具有可辨认性。虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等。而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。

（4）无形资产属于非货币性资产

非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产属于非货币性资产。货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等。它们的共同特点是直接表现为固定的货币数额，或在将来收到一定货币数额的权利。应收款项等资产也没有实物形态，其与无形资产的区别在于无形资产属于非货币性资产，而应收款项等资产则不属于非货币性资产。另外，虽然固定资产也属于非货币性资产，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过某些权利、技术等优势来为企业带来未来经济利益的。

10.1.2　无形资产种类

无形资产可以采用多种方法来分类，通常按取得方式、经济寿命期限以及经济内容进行分类。

10.1.2.1　按取得方式的不同分类

按取得方式的不同，可以将无形资产分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。其中，外部取得无形资产又可以细分为外购无形资产、通过非货币性交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产指企业自行研究与开发取得的无形资产。从会计的角度，企业自行研究、开发的无形资产在核算上与外购的无形资产有较大的区别，因为前者通常存在更大的不确定性，会计处理也应遵循更为审慎的原则。不同取得方式下形成的无形资产，其在初始计量方面的要求也会有所不同。(www.daowen.com)

10.1.2.2　按经济寿命期限分类

按照经济寿命期限分类，无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。前者是指有关法律法规中规定了最长有效期限或通过其他方式能够合理预计其有效期限的无形资产，如专利权、著作权、特许权等，对这些无形资产法律法规都会规定其有效的使用期限，并予以合法的保护。后者是指没有法律法规规定其最长有效期限或通过其他方式不能够合理预计其有效期限的无形资产，如非专利技术等，这类无形资产通常没有相应的法规规定其有效使用期限，有时也难以通过其他方式合理估计其使用寿命。从会计的角度，使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产在核算上也存在较大区别，前者可以在有限的使用寿命内进行摊销，后者则无法按期摊销。

10.1.2.3　按经济内容分类

（1）专利权

专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的制造、使用和出售等方面的专有权利。它给予其持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利，但它并不一定能给持有者带来经济利益，有的专利可能经济价值很小，有的专利可能会被更有经济价值的其他专利所淘汰。因此，企业不应将其所拥有的一切专利权都确认为无形资产。通常，只有那些从外单位购入、投资者投入或企业自行开发并按法律程序申请取得的，并且能够为企业带来较大经济利益的专利，才确认为无形资产。这类专利往往能通过降低成本、提高质量或被转让给他人而使企业获利。

（2）非专利技术

非专利技术是指不为公众所知、在生产经营中已采用了的、未申请专利从而不享有法律保护的、但可以带来经济效益的各种技术知识和经验。它包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术。在生产经营过程中，非专利技术表现出经济性、机密性和动态性等特征。一方面，通过使用非专利技术，能够提高企业的生产效率和经营能力，从而给企业带来较高的经济利益，正因为如此，企业往往不愿意公开其掌握的非专利技术，因为一旦被公开，它就失去了经济价值；另一方面，非专利技术是企业或技术人员经过长期的经验积累而形成的，还需随着科技的进步而不断发展。与专利权相比，非专利技术不受法律保护，也没有法律规定的期限，只要能够保密，企业就可以长期享有其利益。

（3）商标权

商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律保障。经商标局核准注册的商标为注册商标，商标权的一个重要特点是具有排他性，它给予其持有人在商标注册的范围内享有独家使用权和排斥甚至禁止他人对其独占使用权进行侵犯的权利。很多时候，名牌商标能为企业带来未来的超额经济利润，其经济价值甚至可能超过企业的有形资产。

（4）著作权

著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。著作权属于作者，受法律保护。

（5）特许权

特许权也称为专营权，是指企业间签订合同，将企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利，如设立连锁商店。

（6）土地使用权

土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业可以通过行政划拨、外购（如以缴纳土地出让金方式取得）以及投资者投入等几种方式取得土地使用权。通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应该按照投资性房地产或者固定资产核算；外购的土地使用权、投资者投入的土地使用权，应该作为无形资产核算。