固定资产的处置主要涉及固定资产的报废和毁损、出售、转让等，发生上述情况时，首先要对固定资产进行终止确认。固定资产终止确认应满足下列条件之一：①该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

9.6.1　固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算，固定资产清理账户是个中间核算账户，清理的固定资产的净值以及清理过程中发生的费用和出售固定资产发生的税金等都记入该账户的借方，清理过程中发生的固定资产的变价收入及应由保险公司或相关责任人承担的损失都记入该账户的贷方，清理完毕后，再将这一账户的余额结转到当期损益。具体而言，其会计处理一般经过以下几个步骤：

（1）固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备金额，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

（2）发生的清理费用。固定资产处置过程中发生的有关费用及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

（4）保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，结转“固定资产清理”科目的余额。如果是出售或进行非货币性资产交换等，其清理净损益记入“资产处置损益”科目；如果是固定资产的报废毁损，其清理净损失记入“营业外支出”科目。

【例9-13】东方公司出售一项机器设备，原价200万元，已使用6年，计提折旧60万元，还计提了10万元的固定资产减值准备，支付清理费用1万元，出售收入为180万元，转让不动产的增值税税率为9%，另有部分残料作价1.5万元，由仓库收作维修材料。

相关账务处理如下：

①固定资产转入清理

借：固定资产清理1300000

累计折旧600000

固定资产减值准备100000

贷：固定资产2000000

②支付清理费用

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000

③收到价款，材料入库

借：银行存款1800000

原材料15000

贷：固定资产清理1815000

④计算交纳增值税

借：固定资产清理162000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）162000

⑤结转固定资产清理净收益

借：固定资产清理343000

贷：资产处置损益343000

【例9-14】东方公司有一项固定资产因意外发生毁损，该固定资产原价100万元，已计提折旧40万元，进行处置时支付清理费用1万元，收到保险公司赔偿20万元。

相关账务处理如下：

①固定资产转入清理

借：固定资产清理600000

累计折旧400000

贷：固定资产1000000

②支付清理费用

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000

③收到保险公司赔偿

借：银行存款200000

贷：固定资产清理200000

④结转固定资产净损益

借：营业外支出410000

贷：固定资产清理410000

固定资产还可能会出现提前报废和延后报废的情况。当企业已使用的固定资产在使用期满之前进行报废时，就会出现固定资产的已提折旧额小于应提折旧额的情况。这时仍然按照固定资产处置的步骤进行账务处理，未提足的累计折旧直接在固定资产清理损益中转出。固定资产的延后清理指固定资产在使用期满还可继续使用，在继续使用过程中因为已经提足折旧，所以不需要进行账务处理，待固定资产报废时再结转至“固定资产清理”并作相应处理。

9.6.2　固定资产盘亏的会计处理

为了保证固定资产的安全使用，企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘盈的固定资产，前已述及。对于盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备金额，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目。

【本章小结】

固定资产作为企业资产的重要组成部分，对有效的日常经营至关重要。固定资产由于其支出金额较大，受益期较长，其价值不能直接确认为当期的费用，而是需要采用一定的摊销方法分期摊销到不同的会计期间，这个价值摊销的过程即是固定资产的折旧。使用不同的固定资产折旧方法不会影响其应计折旧总额，但会影响每一期固定资产计提的折旧额。

在每个期末除了对固定资产计提折旧之外，还应对固定资产的账面价值进行检查，如果有证据表明固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计，可收回金额低于其账面价值的，应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

由于固定资产的使用期限较长，在长期的使用过程中还会发生后续的支出，对不同性质的后续支出或者进行资本化，或者费用化计入当期损益。在处置固定资产时，必须先终止该资产，一般通过“固定资产清理”这一中间账户进行，清理完毕再结转至营业外收入或营业外支出。

【学习目标小结】

1.了解固定资产的性质和分类

固定资产具有以下3个特点：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度；③有形资产。根据不同的标准，固定资产有不同分类。按所有权进行分类，可以分为自由固定资产和融资租入固定资产两种类型；固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；固定资产按使用情况进行分类，可以分为使用中、未使用和不需用的固定资产。

2.掌握固定资产取得的计价

通过不同方式取得的固定资产计价方法也有不同，固定资产取得的方式主要有：购入的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、改扩建的固定资产、债务人用以抵债的固定资产、以非货币性交易换入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈的固定资产、经批准无偿调入的固定资产等。但不管是哪一种方式，固定资产取得的计价都遵循一定的计量原则，主要包括：①固定资产应按其取得成本进行初始计量，取得成本即前述所说的历史成本。②预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值。

3.掌握固定资产的折旧方法和会计处理

折旧方法就是将资产的净成本分配给资产各个使用期间的方法，目前常见的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法不会影响其应计折旧总额，但会影响每一期固定资产计提的折旧额。双倍余额递减法和年数总和法在固定资产使用早期就计提了大部分的应提折旧额，我们称为加速折旧法，考虑到税收的因素，加速折旧法在一定程度上会节约企业在固定资产使用初期的现金流，且可以均衡固定资产的使用成本，也更符合资产的服务效能与费用之间的配比关系。

根据不同的折旧方法确定每期应计提的折旧金额之后，对固定资产计提折旧，应根据固定资产的用途，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。“累计折旧”账户是固定资产的备抵账户，在资产负债表中作为固定资产的减项进行列示。

4.掌握固定资产使用中的后续支出

与流动资产不同，固定资产在长期的使用过程中还会发生后续的支出。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

5.掌握固定资产的处置和清查

固定资产在企业开始使用后，可能会由于各种原因退出企业，这时需要对固定资产进行处置。固定资产的处置需要一个过程，通过设置“固定资产清理”账户，可以更好地反映固定资产处置过程中发生的各项收支，最后再将这一账户的余额结转，体现为当期的营业外收入或营业外支出。

固定资产的清查，是指企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

【关键术语】

固定资产（fxed assets），是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。

历史成本（history cost），又称原始成本或原始价值，是指企业取得某项固定资产所实际支付的现金或者其他等价物，包括买价、进口关税、包装费、运杂费和安装费等相关费用，以及为使它达到预定可使用状态所必要的支出。

净值（net value），又称折余价值，是指固定资产原值减去累计折旧（及减值准备）后的余额，反映的是固定资产的现存账面价值。(www.daowen.com)

重置价值（replacement value），又称重置成本、现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

现值（present value），是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

弃置费用（retirement obligation），是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的将要在资产弃置时发生的支出。

折旧（depreciation），是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊的过程。

年限平均法（straight-line method），又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

工作量法（units-of-production method），是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。

加速折旧法（accelerated depreciation method），是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额呈递减趋势的折旧方法。

双倍余额递减法（double declining-balance depreciation method），是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

年数总和法（sum-of-the-years-digits method），又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

练习题

【简答题】

1.固定资产具有哪些特征？

2.固定资产有哪些分类？

3.固定资产的计价标准有哪些？其含义是什么？

4.我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？

5.加速折旧法有哪些特点？

【业务题】

习题一

1.目的

练习取得固定资产的会计处理。

2.资料

友爱公司从海外购入一台不需要安装的生产用设备，价款为35000元，支付的增值税为5950元，运杂费1820元，包装费680元，同时进口支付关税3500元，款项均以银行存款支付。

3.要求

不考虑其他因素，编制相关会计分录。

习题二

1.目的

练习取得固定资产的会计处理。

2.资料

20×1年10月，企业购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为500000元，增值税额为65000元，支付的运输费为2500元，增值税额为225元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本企业原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3900元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。

3.要求

根据上述材料，编制该企业取得该固定资产的会计分录。

习题三

1.目的

练习取得与处置固定资产的会计处理。

2.资料

A公司是一家化工企业，有关经济业务资料如下：

（1）2×19年12月自行建成一条生产线，形成不动产，建造过程中购置的设备不含税价款为4200000元，取得的增值税专用发票上税率为13%，以银行存款支付；建造过程中发生60000元的安装工人薪酬；2×19年年底达到预计可使用状态，采用年限平均法计提折旧；不考虑预计净残值，预计使用年限为6年。2×20年12月31日，该生产线的公允价值为3572000元，预计处置费用为100000元，预计未来现金流量的现值为3500000元。

（2）2×21年12月31日，因该生产线不能满足新一代产品的生产，公司决定对其生产线进行改扩建。此时将该生产线的账面价值转入在建工程。2×21年12月31日至2×22年4月30日，完成了对该生产线的改扩建工程，并更换了该生产线的某一主要部件，增值税专用发票所列新部件的购置价款为1560000元，增值税额为202800元，已用银行存款支付，被更换的部件原价为852000元，磨损严重丧失使用功能，无残值。在改扩建期间还用银行存款支付了安装费200000元（取得普通发票，不考虑增值税），假定2×22年4月30日该生产线改扩建工程完成后即达到预定可使用状态，其生产能力大幅提高，预计尚可使用年限为7年零8个月，改扩建后其生产线的折旧方法不变，同样不考虑净残值。

（3）2×23年12月1日，因产品停产而处置该生产线，假定该生产线在改扩建后未发生资产减值，支付清理费用60000元（取得普通发票，不考虑增值税），收到处置收入款2500000元，无残料。出售设备按相关要求涉及增值税，增值税税率为13%。

3.要求

假定不考虑其他相关税费，该公司年末时一次性计提固定资产折旧。

（1）根据资料（1），编制2×19年12月支付工程款、发生安装工人薪酬、结转固定资产入账成本及2×20年12月计提生产线折旧的会计分录；

（2）根据资料（1），确定2×20年该生产线的预计可收回金额，并判断其是否发生减值；

（3）根据资料（2），编制2×21年12月将生产线转入在建工程及改扩建工程及达到预定可使用状态的会计分录；

（4）根据资料（3），编制出售固定资产的相关会计分录。

习题四

1.目的

练习固定资产改扩建及折旧的会计处理。

2.资料

B公司于20×1年7月1日，开始对一生产用厂房进行改扩建，相关资料如下：

（1）改扩建前该厂房的原价为3200万元，已提折旧500万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资500万元，领用生产用原材料300万元，发生改扩建人员薪酬80万元，用银行存款支付其他费用20万元。

（2）该厂房于20×1年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为100万元。

3.要求

假设不考虑相关税费

（1）编制20×1年7月1日的会计分录；

（2）计算改扩建后该厂房的入账价值并编制20×2年该厂房计提折旧的会计分录。

习题五

1.目的

练习固定资产清理的会计处理。

2.资料

C公司拥有一台生产用的设备，因使用期满经批准报废后转入清理。该设备原始价值为330000元，累计折旧金额为299000元，已计提减值准备的金额为13000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用11000元，残料变卖收入为7500元。该项资产清理完毕，结转清理净损益。

3.要求

根据上述资料，编制相关会计分录。

【案例分析题】

2014年9月19日，神州租车在港交所上市，这家成立于2007年9月的公司仅用了7年时间就成功登陆资本市场，并成为中国市场上最大的租车公司。截至2014年二季度末，神州租车拥有规模达到5.25万辆的庞大车队，超过后面九大租赁公司规模总和，是第二名的4倍以上，是一个特别典型的重资产公司。根据其招股说明书，截至2014年6月，神州租车的固定资产中仅车辆一类的账面净值就达到40亿元，约占总资产的75%。重资产固然给神州租车带来了远远领先于竞争对手的服务，比如异地还车、全国救援支持等，帮助其占领市场份额，但其固定资产的折旧负担也非常沉重。2014年上半年，神州租车的车辆折旧达3.4亿元，占营业收入的25%。且神州租车购置的新车运营寿命仅为30个月，固定资产的折旧期间比一般的机器设备要短许多，为保持日常经营的正常运转及未来的规模扩张需要不断投入资金以更新车辆。同时，这些车辆在使用过程中，相应的保养、维修等后续支出也非常可观。

请查阅神州租车有限公司2020年固定资产折旧相关政策，并与同行业企业同期折旧政策进行比较。

资料来源：神州租车有限公司招股说明书及财务报表