对于拥有的固定资产，应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象，对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或法律等环境，以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用，或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值迹象。

9.5.1　资产可收回金额的计量

固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。即，以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

9.5.1.1　资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别按是否存在资产销售协议和活跃市场处理：

（1）对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

（2）对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当以资产的买方出价确定。

（3）在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

9.5.1.2　资产预计未来现金流量现值的确定

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

（1）预计未来现金流量

预计的未来现金流量应当包括下列各项：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出），该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产的现金流出；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量，该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

（2）折现率

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响做了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

折现率的确定通常以该资产的市场利率为依据，该资产的利率无法从市场获利的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率做适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。(www.daowen.com)

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

（3）资产预计未来现金流量现值的计算

资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。计算公式如下：

9.5.2　资产减值损失的账务处理

资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，且上述固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。值得注意的是，固定资产计提减值之后，其折旧费用应当在未来期间相应调整，按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

为了核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备，应设置“固定资产减值准备”总账科目，该科目贷方登记发生减值时计提的减值准备，借方登记资产处置时应结转的已计提减值准备，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的资产减值准备。企业应在资产负债表日，根据《企业会计准则第8号——资产减值》确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。

【例9-12】东方公司20×1年年末对A生产线进行减值测试，A生产线原值3000万元，累计折旧1240万元，预计尚可使用5年。A生产线的公允价值为1720万元，预计处置费用为50万元。同时，A生产线可以独立生产产品并带来收入，根据历史资料和发展趋势，估计20×2—20×6年的未来现金流量，分别为450万元、460万元、456万元、458万元、464万元。东方公司在考虑了与A生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，将该资产的最低必要报酬率确定为10%，并将其作为计算未来现金流量现值的折现率。

A生产线20×1年年末账面价值=3000-1240=1760（万元）

根据未来现金流量及折现率，可编制资产预计未来现金流量现值计算表，如表9-3所示。

表9-3　资产预计未来现金流量现值计算表

续表

根据表9-3的计算结果，可知A生产线预计未来现金流量现值约为1732.74万元，高于A生产线公允价值减去处置费用的净额1670万元，因此应使用两者金额较高者（1732.74万元）作为可收回金额，与其账面价值1760万元进行比较，账面价值高于可收回金额，因此应计提减值准备，差额27.26万元确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。

相应的账务处理为：

借：资产减值损失272600

贷：固定资产减值准备272600