固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出和维护修理费等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

9.4.1　资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例9-11】A公司有关固定资产更新改造的资料如下：

①2×18年l2月2日，该公司自行建成了一条生产线并投入使用。建造成本为80万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为4%，预计使用寿命为8年。

②2×21年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，A公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

③2×21年1月1日至6月30日，经过6个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出10万元，全部以银行存款支付，同时支付本公司基建部门员工薪酬1.2万元。

④该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大幅提高了生产能力，完工后剩余使用年限还有10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；公司按年度计提固定资产折旧。

本例中，生产线改扩建后，生产能力将大幅提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

假定不考虑其他相关税费，相关的计算和账务处理如下：

①计提2×19年、2×20年折旧

2×19年、2×20年计提的折旧额=800000×（1-4%）÷8=96000（元）

借：制造费用96000

贷：累计折旧96000

②2×21年1月1日将改扩建的固定资产转入在建工程

借：在建工程608000

累计折旧192000

贷：固定资产800000(www.daowen.com)

③2×21年1月1日至6月30日，发生改扩建工程支出

借：在建工程112000

贷：银行存款100000

应付职工薪酬12000

④2×21年6月30日，重新转入固定资产

借：固定资产720000

贷：在建工程720000

⑤2×21年12月31日，计提本年折旧

2×21年计提的折旧额=720000×（1-3%）÷10×6/12=34920（元）

借：制造费用34920

贷：累计折旧34920

剩余各年的折旧计算及账务处理略。

企业在发生某些固定资产后续支出时，可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致高估固定资产成本。

9.4.2　费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。在固定资产进行正常维修期间，应如期计提固定资产折旧。