9.2.1　固定资产的确认

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产；否则，不应将其确认为固定资产。

在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。

通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的唯一标志。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权。但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租人），因此，符合固定资产确认的第一个条件。

对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化支出或者罚款，因此，也符合固定资产确认的第一个条件。

对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。

9.2.2　不同方式取得的固定资产的初始计量

确认固定资产的取得之后，还要对固定资产进行计量。固定资产的计量原则主要包括：①固定资产应按其取得成本进行初始计量，取得成本即前述所说的历史成本。②预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值。弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的将要在资产弃置时发生的支出。弃置费用仅仅是对特殊行业的特定固定资产而言的，比如石油天然气开采企业油气资产的弃置和恢复环境义务等，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用。③购买固定资产的价款超过正常信用条件延期付款的，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

基于这些计量原则，再按取得方式的不同对固定资产进行计价。固定资产取得的方式主要有：购入的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、改扩建的固定资产、债务人用以抵债的固定资产、以非货币性交易换入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈的固定资产、经批准无偿调入的固定资产等。

9.2.2.1　购入的固定资产

如果直接以现金一次性购买固定资产，其成本的确定最为简单。使该固定资产处于可使用状态的一切现金支出均构成了该固定资产的历史成本，包括购买价格、运输费、税金、安装费等。根据我国最新的增值税相关法规，企业购建固定资产所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，因此，固定资产的入账价值不包括允许抵扣的增值税进项税额。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。

购入不需要安装的固定资产时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。

【例9-1】东方公司为增值税一般纳税人。20×1年10月，东方公司购入一台不需要安装的生产用机器设备并承担运费，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，运费为3000元，二者的增值税税额分别为65000元和270元，另外还支付装卸费4000元，款项已通过银行存款支付。

相关的账务处理如下：

借：固定资产507000

应交税费——应交增值税（进项税额）65270

贷：银行存款572270

如果企业购入需要安装的固定资产，则在达到可使用状态前，为购买和安装该固定资产的全部支出先通过在建工程核算。

【例9-2】20×1年2月，东方公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为33800元，支付的运输费为2000元，增值税进项税额为180元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元；应付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。

相关账务处理如下：

①支付设备价款、运输费、增值税合计为295980元

借：在建工程262000

应交税费——应交增值税（进项税额）33980

贷：银行存款295980

②领用本公司原材料，应付安装工人工资等费用合计为29000元

借：在建工程29000

贷：原材料24200

应付职工薪酬4800

③设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产291000

贷：在建工程291000

如果企业一次性同时购买几项可独立使用的资产，这种购货方式叫作“一揽子购货”，这种情况下的购买价格要在各项独立资产之间进行分配，分配的基础一般是按照各项资产的相对公允价值。

【例9-3】东方公司支付银行存款240万元购入一台不需要安装的机器和建筑物一栋，不考虑税费。机器和建筑物各自的相对公允价值分别为60万元和240万元，则购进成本需要按公允价值进行分摊：

机器的分摊成本=240万×（60万/300万）=48（万元）

建筑物的分摊成本=240万×（240万/300万）=192（万元）

会计分录如下：

借：固定资产——机器480000

——建筑物1920000

贷：银行存款2400000

9.2.2.2　自行建造固定资产

企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这里所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，它们所形成的固定资产的成本又有所不同。

（1）自营方式建造固定资产

企业自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例9-4】20×1年1月，东方股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

①购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为32500元，款项以银行存款支付；

②1～6月，工程先后领用工程物资200000元（不含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

③领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4160元；

④辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；

⑤应付工程人员工资为65800元；

⑥6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

⑦7月中旬，该项工程决算实际成本为360000元，经查，其与暂估成本的差额为应付职工薪酬；

⑧假定不考虑其他相关税费。

相关的账务处理如下：

①购入为工程准备的物资

借：工程物资250000(www.daowen.com)

应交税金——应交增值税（进项税额）32500

贷：银行存款282500

②工程领用物资

借：在建工程——厂房200000

贷：工程物资200000

③工程领用原材料

借：在建工程——厂房32000

贷：原材料32000

④辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——厂房35000

贷：生产成本——辅助生产成本35000

⑤应付工程人员工资

借：在建工程——厂房65800

贷：应付职工薪酬65800

⑥6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账

借：固定资产——厂房332800

贷：在建工程——厂房332800

⑦剩余工程物资转作存货

借：原材料50000

贷：工程物资50000

⑧7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

借：固定资产——厂房27200

贷：应付职工薪酬27200

（2）出包方式建造固定资产

相对来说，出包工程的成本计算比较简单。一般是以承建方最后提交的竣工工程决算表为依据，来进行确认固定资产的会计处理。企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记“在建工程——安装设备”科目，贷记“工程物资”科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

9.2.2.3　投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值；但在投资合同或协议约定价值不公允时，应按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与实收资本或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金。

【例9-5】甲公司的注册资本为1000000元。20×1年6月5日，乙公司以一台设备对甲公司进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。

相关账务处理如下：

借：固定资产423800

贷：实收资本——乙公司300000

资本公积——资本溢价123800

9.2.2.4　接受捐赠固定资产

企业接受捐赠所增加的固定资产，往往缺乏资料来表明该项资产的原始价值。对这部分资产，最常用的办法是以合理的现行市价作为入账依据。

我国企业会计准则规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

当接受捐赠的固定资产达到可使用状态时，借记“固定资产”账户，贷记“递延收益”账户。

9.2.2.5　盘盈的固定资产

企业盘盈的固定资产，由于没有原始记录可以考证，因而会计上往往是按同类或类似固定资产的重置价值作为其入账价值的。我国企业会计准则规定，盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

当发现盘盈资产时，按该类资产的重置成本借记“固定资产”账户，按该项资产的损耗程度贷记“累计折旧”账户，按两者的差额计入“以前年度损益调整——营业外收入”，在盘盈固定资产报批准后转入留存收益账户。

【例9-6】20×1年12月31日，东方股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。该公司按照10%计提盈余公积。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80%=400000（元）。（假定所得税率25%）

相关账务处理如下：

①盘盈时

借：固定资产500000

贷：累计折旧100000

以前年度损益调整——营业外收入400000

②借：以前年度损益调整——营业外收入100000

贷：应交税费——应交所得税100000

③盘盈固定资产报经批准后处理

借：以前年度损益调整——营业外收入300000

贷：利润分配——未分配利润270000

盈余公积30000

9.2.2.6　其他方式取得的固定资产

（1）通过融资租赁租入的固定资产，应当遵循《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定处理。

（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第l2号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计量和披露应当执行固定资产准则的规定。

为了加强管理，企业应设置固定资产登记簿和固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。对临时租入的固定资产，应当另设备查簿进行登记。企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并设置固定资产明细账（或者固定资产卡片），进行明细分类核算。