根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值得一提的是，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

为了核算企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目，其借方登记购入股票、债券、基金等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始入账金额；贷方登记企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转出的成本等。期末余额在借方，反映企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。“交易性金融资产”科目应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的类别和品种，分“成本”“公允价值变动”进行明细核算。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。

【例8-6】东方公司20×1年4月11日以每股16元的价格购进E公司股票15万股，其中每股包括已宣告尚未发放的现金股利0.2元，购买该股票支付的手续费为2400元。在初始确认时，东方公司将该投资指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

计算应收股利及交易性金融资产成本：

应收股利=0.2×150000=30000（元）

交易性金融资产成本=（16-0.2）×150000=2370000（元）

则相关的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本2370000

投资收益2400

应收股利30000

贷：银行存款2402400

在取得交易性金融资产时，买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利息，收到这部分股利或利息时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。除上述股利和利息之外，企业在交易性金融资产持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或在付息日确认的分期付息债券的利息，也应借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户；收到时再借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。

在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

【例8-7】承【例8-6】，20×1年4月29日，东方公司收到E公司原宣告的现金股利30000元。20×1年6月30日，E公司股票的收盘价为每股14元；20×1年12月31日，E公司股票的收盘价为每股18元。

（1）20×1年4月29日，收到现金股利

借：银行存款30000

贷：应收股利30000

（2）20×1年6月30日，E公司股票公允价值与其账面余额的差额为

14×150000-2370000=-270000（元）

借：公允价值变动损益270000(www.daowen.com)

贷：交易性金融资产——公允价值变动270000

（3）20×1年12月31日，E公司股票公允价值与其账面余额的差额为

18×150000-（2370000-270000）=600000（元）

借：交易性金融资产——公允价值变动600000

贷：公允价值变动损益600000

对交易性金融资产公允价值变动的核算与持有期间取得的现金股利或利息一样，都要记入当期损益，所不同的是，前者并未真正实现，所以单独设立“公允价值变动损益”账户来核算，后者是已实现的收益，所以直接记入“投资收益”。

企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该项金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例8-8】承【例8-6】，20×1年6月30日，E公司股票的收盘价为每股14元，20×1年7月18日，东方公司将E公司股票以每股15元出售，收到价款225万元。

（1）20×1年6月30日，确认公允价值变动损益

借：公允价值变动损益270000

贷：交易性金融资产——公允价值变动270000

（2）20×1年7月18日，出售E公司股票

借：银行存款2250000

交易性金融资产——公允价值变动270000

贷：交易性金融资产——成本2370000

投资收益150000

借：投资收益270000

贷：公允价值变动损益270000