企业在经营过程中，对于发出或结存的存货的成本作为一种费用或库存资产进行核算时，其一般表达式为单位成本乘以发出或结存存货的数量。存货数量的确定有赖于选择恰当的存货盘存方法。因此，本节我们将要了解确定发出和结存存货数量的两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制，以便于根据不同的盘存制度采取相应的方法确定发出存货的数量。

7.2.1　永续盘存制

永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关凭证，按其数量在存货明细账中既登记存货的入库数，又登记存货的出库数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的盘存制度。在永续盘存制下确定存货数量的计算公式是：

期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期入库存货数量-本期发出存货数量

采用永续盘存制，首先，由于存货明细账上可以随时反映库存存货的收入、发出和结存情况，因此，有利于对存货的数量和金额进行管理和控制，保证存货成本计算和利润确定的正确性，并且为存货的计划、管理和控制提供及时、准确的信息。其次，存货的账面记录与结存的实物可以经常核对，有利于查明存货溢缺的原因，及时进行纠正。但是，在这种方法下，存货明细账核算的工作量较大。

为了核对账实是否相符，仍有必要定期或不定期地进行实地盘点，以加强对存货的管理。

7.2.2　实地盘存制

实地盘存制又称定期盘存制，是指会计期末通过对各种存货进行实地清点的方法确定期末存货的结存数量，根据存货的单价计算结存金额，然后再倒轧出本期已发出（或销售）存货的成本，计算公式如下：

期末结存存货成本=期末结存存货数量×单位成本

本期发出或销售存货的成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本

采用实地盘存制，将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的存货进行登记，核算手续比较简单。但是，采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况，由于是以存计销或以存计耗倒算发出存货成本，必然会将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃等管理不善造成的损失，全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的，也不利于对存货进行日常的管理和控制。

在存货品种、规格繁多的情况下，对存货进行实地盘点需要消耗较多的人力、物力，影响正常的生产经营活动，造成浪费，因此，这种方法一般适用于品种规格繁多且价值较低的存货，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。

下面举例说明永续盘存制和实地盘存制的区别。

【例7-1】东方公司20×1年8月份原材料A的库存变动情况如表7-1所示。8月31日，实际盘点的材料数量为90件。

表7-1　8月份原材料A库存变动情况

（1）采用永续盘存制的存货明细账如表7-2所示。

表7-2　A材料明细账

续表

（2）采用实地盘存制的存货明细账如表7-3所示。

表7-3　A材料明细账

表7-3中期末结存数量是实地盘点数量，存货成本=90×50=4500（元）

本期发出存货数量=500+1000-90=1410

本期发出存货成本=25000+50000-4500=70500（元）

根据所给资料，A材料账面结存数量是100件，但实际盘点的材料数量为90件，短缺的10件材料在两种盘存制度下有不同的处理方式。

永续盘存制下短缺的10件A材料记录为存货的盘亏，根据责任认定分别计入管理费用、其他应收款、营业外支出等，具体处理详见7.2.3.2节介绍。实地盘存制下短缺的10件材料直接计入发出存货成本。

【小案例】

珠海格力电器股份有限公司、杭州钢铁股份有限公司、金健米业股份有限公司、北方稀土股份有限公司等2019年年报披露的存货盘存制度均为永续盘存制。

资料来源：上海证券交易所

7.2.3　存货盘点(www.daowen.com)

企业按规定对存货进行定期盘点后，盘点的结果可能与账面不符，应查明原因，并进行相应的会计处理。

7.2.3.1　存货盘盈的会计处理

存货盘盈是指实际盘点的存货量大于账面的结存量。对盘盈的存货，应按其重置成本借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户。企业按照规定程序批准转销盘盈存货价值时，冲减当期管理费用，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户，贷记“管理费用”账户。

【例7-2】东方公司20×1年年末在财产清查中发现一批账外原材料2180件，估计该材料重置成本为32600元。其批准前、后的会计处理如下：

①盘盈时根据估计的重置成本

借：原材料32600

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益32600

②批准后冲减管理费用

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益32600

贷：管理费用32600

7.2.3.2　存货盘亏的会计处理

存货盘亏是指实际盘点的存货量小于账面的结存量。存货按规定程序批准转销盘亏存货价值时，根据导致存货盘亏的不同原因，分别借记“管理费用”（自然损耗、管理不善、收发计量不准等）、“其他应收款”（责任人赔偿或保险赔偿）、“营业外支出”（非常损失）等账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户。

【例7-3】接【例7-1】东方公司20×1年8月份盘亏的A原材料系收发计量错误，计入管理费用。会计处理如下：

①盘亏时根据A材料盘亏金额（10件*50元/件）

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益500

贷：原材料500

②收发计量错误计入管理费用

借：管理费用500

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益500

【例7-4】好当家公司期末盘点存货时，发现甲材料盘亏10000元，盘亏原因如下：由于保管不善造成的亏损4000元，遭受意外事故损失5000元，仓库保管人员的责任损失1000元。对意外事故造成的损失，经与保险公司交涉，应由保险公司赔偿金额5000元。有关业务的会计处理如下：

①盘亏时根据甲材料账面价值处理

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益10000

贷：原材料10000

②批准后根据相应的责任归属处理

借：管理费用4000

其他应收款——责任人1000

其他应收款——保险公司5000

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益10000