其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金等。企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账，进行明细分类核算。

【本章小结】

本章介绍了货币资金的种类及核算方法，应收账款的入账时间、入账价值、坏账以及应收票据的核算、贴现等相关内容。作为应收账款的一个重要内容——坏账损失的估计方法，包括赊销百分比法、余额百分比法、账龄分析法等。在商品和劳务的交易中，商业汇票也是常见的结算方式，带息票据与不带息票据的核算有所不同。当企业需要资金时，可以以支付贴现息为代价，将持有的商业汇票向银行申请贴现，贴现所得等于票据到期值扣除贴现息。

【学习目标小结】

1.掌握现金管理的目的以及现金内部控制

现金管理的目标是对现金交易进行正确的会计处理，防止偷窃或舞弊损失，保持充足但不过剩的现金余额。现金交易内部控制的主要步骤如下：①将现金管理和会计职能分开；②编制部门现金预算；③为邮寄和柜台现销等收取的所有现金编制控制清单；④每日将现金收入送存银行；⑤所有支付都用支票进行；⑥开出付款支票前核对证实每笔支出；⑦每月至少一次将银行存款日记账与银行对账单进行核对。

2.掌握银行存款余额调节表的编制并解释其目的

月末银行对账单上的现金余额通常与储户分类账上的现金金额不同。差异是由储户或银行中一方已记录而另一方尚未记录的事项引起的，如在途支票和在途存款。银行存款余额调节表根据未记录项目调节账簿和银行对账单的现金余额，以核对银行存款的真实性。银行存款余额调节表只起对账的作用，不能根据银行存款余额调节表调整账面记录。

3.掌握备抵法和直接转销法对坏账进行会计处理

备抵法下，需要估计毎期预期不能收回的应收账款。估计金额借记“信用减值损失”账户，贷记应收账款抵销账户“坏账准备”。当特定应收账款确定为坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。

在直接转销法下，在坏账被确认不能收回的会计期间就确认损失。

备抵法在理论上更合理，因为它基于配比原则。

4.掌握应收票据贴现所得的计算

在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称为贴现息，计算贴现息采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：

贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期

贴现所得=票据到期值-贴现息

【关键术语】

库存现金（cash on hand）是存放在财会部门由出纳员保管的现金。

现金管理（cash management）是指对现金交易和现金余额的计划、控制和会计处理。

银行存款（deposit in bank）是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

现金折扣（cash discount）为了鼓励客户尽早支付购款项，卖方提供给买方的优惠。

未达账项（deposit in transit）是由于传递单证需要时间或者确认收付的口径不一致等原因，造成企业或银行的一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。

银行存款余额调节表（bank reconciliation statement）是解释银行对账单上现金余额和储户记录上现金余额之间差异的一种分析。

其他货币资金（other monetary funds）是指性质与库存现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款和在途货币资金等。

信用减值损失（credit impairment loss）是企业因购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回款项而遭受的损失。

直接转销法（direct write-off method）是确认坏账的一种会计处理方法，是在实际发生坏账时，作为一种损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款。该方法未将收入与相关费用配比。

备抵法（bad debt allowance method）是按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。由于确认坏账损失的时间与销售收入确认的时间一致，备抵法遵循了配比原则。

坏账准备（allowance for doubtful）是与应收账款相关的计价账户或资产抵销账户，用于表示应收款项中预计无法收回的部分。

应收账款账龄分析（aging the accounts receivable）是将应收账款按账龄分组，如未逾期、逾期1～30天、逾期31～60天等。它是估计应收账款坏账的一个步骤。

应收账款余额百分比法（accounts receivable balance percentage method）是指企业按期末应收账款余额的百分比来估计坏账损失的方法。

违约（default）是指到期不能支付票据的利息或本金。

应收票据（notes receivable）是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

应收票据贴现（discounted notes receivable）是指票据持有人将未到期票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得现金的行为。

应收背书（endorsement receivable）是指票据的持有人转让票据时，在票据背面签字的行为。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。

练习题

【简答题】

1.我国企业现金管理的主要内容有哪些？

2.简述企业银行存款日记账余额与银行对账单余额产生不一致的原因。

3.什么是现金折扣？会计处理上总价法和净价法各有什么优缺点？

4.坏账准备使用备抵法遵循了哪些会计原则？

5.什么是贴现、贴现率和贴现息？请写出贴现息与贴现所得的计算公式。

6.在我国，应收账款满足哪些条件时应确认为信用减值损失？

7.进行现金管理的主要目的是什么？

【业务题】

习题一(www.daowen.com)

1.目的

练习银行存款余额调节表的编制。

2.资料

飞达公司20×1年7月31日银行存款日记账余额为535000元，开户银行送来对账单，其银行存款余额为508000元。经查对，发现有以下几笔未达账项：

（1）7月30日，委托银行代收货款50000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。

（2）7月30日，企业开出现金支票一张，计8000元，企业已减少银行存款，银行尚未记账。

（3）7月31日，银行为企业支付电费1000元，银行已入账，减少企业存款，企业尚未记账。

（4）7月31日，企业收到外单位转账支票一张，计84000元，企业已收账，银行尚未记账。

3.要求

根据上述资料，编制飞达公司20×1年7月31日的银行存款余额调节表，并确立飞达公司月末实际可用的银行存款余额。

习题二

1.目的

练习应收票据及票据贴现的会计处理。

2.资料

枫叶公司20×1年8月的有关经济业务如下。

（1）8月2日，出售给高信公司商品一批，售价为20000元，收到高信公司转账支票一张，5000元，其余当日开出商业承兑汇票一张，90天期，年利率为8%（不考虑增值税）。

（2）8月8日，收到伟林公司交来的5月2日开出的票据，面值为50000元，利息为800元，款项已存入银行存款户。

（3）8月15日，公司急需资金，将7月1日开出的面值为40000元、年利率为6%、期限为90天的商业汇票向银行申请贴现。贴现率为8%，收到款项存入银行。

（4）8月20日，接到银行通知，本公司7月5日将威力公司承付的银行承兑汇票申请贴现，该票据面值为10000元，年利率为8%，期限为90天。威力公司无力付款，银行已从本公司存款户中扣除。

（5）8月27日，美兰公司面值为6000元、年利率为8%、75天期的票据已到期。因为美兰公司账上已无存款，故银行将票据退还给本公司。

（6）8月28日，收到齐林公司票据一张，抵付前欠款项5000元。

3.要求

根据上述资料，编制必要的会计分录。

习题三

1.目的

练习坏账的账务处理。

2.资料

合众公司2016年开始计提坏账准备。2016年年末应收账款余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰，2017年确认坏账损失3200元，其中甲公司坏账2000元，乙公司坏账1200元，2017年年末应收账款余额为2880000元，2018年接开户行通知，以前期已确认的甲公司坏账2000元重新收回，2018年年末应收账款余额为2000000元。

3.要求

根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额，并编制有关分录。

习题四

1.目的

练习现金折扣的会计处理。

2.资料

20×1年12月20日，新昌公司向汇联公司出售商品60000元，条件是“2/10，n/30”。12月25日，收到货款的50%。

3.要求

采用总价法编制新昌公司上述交易的会计分录。

【案例题】

1.九发股份（600180）2003年年报披露，根据会计的谨慎性原则，公司第二届董事会第十七次会议通过决议，对公司应收款项的坏账准备计提标准进行了调整，由原来的对账龄在1年内的应收款项不提坏账准备改为按3%计提坏账准备。由于上述会计处理方法变更，减少公司报告期利润总额5645564.70元。

2.查阅5家上市公司2020年年报，了解各家公司应收账款信用减值损失的计提比例。

思考：

（1）你认为应收款项坏账准备是属于公司正常损益的范畴，还是属于会计处理方法变更的范畴？

（2）你认为期末调整对公司编制财务报表是否有必要？期末调整对公司财务数据有哪些有利影响和不利影响？