现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金在我国习惯上称为货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。狭义的现金仅指企业库存现金，即存放在财务部门由出纳员保管的现金。会计管理所涉及的现金通常指货币资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

6.1.1　现金管理

6.1.1.1　现金管理目标

现金管理是指对现金交易和现金余额的规划、控制和会计处理。因为在货币性资产中，现金的流动性最强，随时可以用于进行各种经济业务的结算，也可以在银行账户和其他金融资产之间任意转换，因此现金管理实际上是指对所有金融资源的管理。这些资源的有效管理对每个企业组织的成功甚至生存都至关重要。现金管理的基本目标有：①为现金收入、现金开支和现金余额提供准确的会计处理；②防止或减少由偷窃或舞弊产生的损失；③预测借款需求，确保可获得充足的现金开展企业经营；④防止大笔现金不必要地闲置在不能产生收入的银行账户中。

6.1.1.2　现金的内部控制

现金内部控制有时被简单地理解为防止舞弊和偷窃的手段。因为现金很容易被转移，所以很可能被员工不恰当地挪用。另外，很多经济业务会直接或者间接地影响企业的收付，因此，企业必须设计并运用控制措施来保护现金的安全和控制现金业务的授权。同时，良好的内部控制制度还可以帮助企业实现高效现金管理的其他目标，如对现金交易进行正确的会计处理、预期借款需求和保持充足但不过多的现金余额。

企业的现金内部控制制度通常包含现金收入的内部控制、现金支出的内部控制和现金库存的内部控制3个部分。

（1）现金收入的内部控制

现金收入与业务的职能分离。应在企业日常经营活动中，规范业务人员和出纳人员的职责范围，二者相互制约。若企业的现金收入源于商品销售，应由销售人员开具收据或发票，出纳人员按照收据或发票列示的金额收取等额现金。

现金收入与记录的职能分离。应分清处理现金和维持会计记录人员的职责，负责处理现金的员工不得接触会计记录，处理会计记录的人员不得接触现金。

现金收入的账务控制。现金收入时，应随时随地编制现金收入控制清单，经由出纳、审核、记账和会计主管人员签章后，应由出纳人员按业务顺序，及时、逐笔登记库存现金日记账。库存现金日记账要做到日清月结，保证账款相符。

现金收入的预算控制。企业内部的每个部门编制来年每月的现金预算（或预测），预计现金收入、现金支付和现金余额。

各企业单位在日常发生的经济业务中收入的现金，应于当日送存开户银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定具体的送存时间。不准将单位收入的现金以个人的名义存入银行。

（2）现金支出的内部控制

严格控制现金支出业务范围。除按照国务院和中国人民银行规定的收支范围可以使用现金进行结算的以外，应该通过开户银行办理转账结算。

在每张支票支付签发前应核实每笔支出的真实性和金额，将批准支出和签发支票的职责分开。

出纳人员根据付款凭证登记库存现金日记账。

（3）现金库存的内部控制

企业单位必须建立健全现金账目，包括库存现金日记账和库存现金总账。在库存现金日记账中逐笔登记现金的收入与支出，库存现金日记账要做到日清月结，保证账款相符；不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不准白条抵库。

企业应根据自身的业务要求对其库存的现金量设定最高限额，并报开户银行审批。经过开户银行核定的库存现金限额，各个企业单位必须严格遵照执行，超额部分应及时存入银行账户。

对库存现金的管理情况，企业内部审计人员应定期或不定期地进行检查，促使企业按内部控制制度严格管理库存现金。

6.1.2　库存现金核算

6.1.2.1　库存现金的收入与支出

企业单位在日常经营过程中，经常会发生一些与现金收、付有关的经济业务，这些现金收、付业务通过设置“库存现金”账户核算。该账户反映库存现金的增减变动，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映期末结存的库存现金。为了反映现金增减变化的具体情况，企业还应设置库存现金日记账，以便于对库存现金增减变动的过程及结果进行序时地核算。企业如有外币现金，应分别设置人民币和外币现金明细账户，进行明细分类核算。

企业日常经营过程中发生现金收付款业务时，出纳员应根据审核无误的原始凭证收入或支付现金后，在有关的原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记，然后根据原始凭证编制现金收付款凭证，并据以登记库存现金日记账和库存现金总账。

举例说明库存现金收入、支出的核算。

【例6-1】东方公司开出现金支票从银行提取1000元，用于补充库存现金以备日常开支。会计分录为：

借：库存现金1000

贷：银行存款1000

【例6-2】东方公司购入500元的打印机墨盒一套，作为财务部的办公用品，以现金支付。会计分录为：

借：管理费用500

贷：库存现金500

6.1.2.2　备用金制度

在企业的经营过程中，可能会发生一些小额现金的支付，如支付邮寄、快递费等，企业每次单独支取这些小额现金通常是不现实的。但是，这些小额付款经常发生，其加总的金额又较为可观，因此就要对此类支付加以控制。为了实现这一目的，企业可单独设置“备用金”账户。建立备用金时，应借记“备用金”账户，贷记“库存现金”账户。业务发生以后补足差额，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。减少或收回备用金时，做与建立时相反的分录。以下举例说明备用金的会计处理。

【例6-3】东方公司为其销售部门拨付了5000元备用金用于业务拓展，拨付现金时，会计部门编制如下会计分录：

借：备用金5000

贷：库存现金5000

例6-3所描述的是企业定额备用金制度，通常用于企业以一定额度拨付给某部门长期使用的备用金，在业务发生后，报销期间内按原定金额补足差额。此外还存在非定额备用金制度，一般通过“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”账户用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。(www.daowen.com)

【例6-4】东方公司行政部员工赵佳因出差向会计部门申请领用备用金2000元。会计部门预借现金时，应编制会计分录如下：

借：其他应收款——赵佳2000

贷：库存现金2000

赵佳此次出差实际发生差旅费1800元，报销时退还结余款，会计部门应编制会计分录如下：

借：管理费用1800

库存现金200

贷：其他应收款——赵佳2000

6.1.3　银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。

企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。

6.1.3.1　银行转账结算方式

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用以下方式通过银行办理转账结算：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付及信用证等。其中，商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；信用证多用于国际商品交易的结算。

6.1.3.2　银行存款的账务处理

企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的账务处理。企业应根据银行账户的开设情况，设置对应的“银行存款”账户。银行存款增加借记“银行存款”科目，减少则贷记“银行存款”科目。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。

企业应当设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。

有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下增设各种外币“银行存款日记账”进行明细核算。外币“银行存款日记账”应反映原币值、使用的汇率以及折算后的人民币值。期末应按照当日即期汇率折算各种外币存款，期末当日即期汇率与银行存款初始入账或前一期末即期汇率产生的差称为汇兑损益，汇兑损益计入当期损益（通过财务费用科目核算）。

6.1.3.3　银行存款余额调节表的编制

企业每月应至少进行一次银行存款日记账与银行对账单的核对。在对银行存款日记账与银行开出的对账单进行核对时，应首先将截至核对日为止的所有银行存款的收、付业务登记入账，并对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行对账单逐笔核对。如果二者余额相符，则说明基本正确；如果二者余额不符，则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或者存在未达账项。未达账项是由于传递单证需要时间或者确认收付的口径不一致等原因，造成企业或银行的一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。具体而言，未达账项可分为以下4种：

（1）企业已经收款入账，银行尚未入账的收款款项。如企业收到客户的购货支票。

（2）企业已经付款入账，银行尚未入账的付款款项。如企业以支票作为付款方式采购原材料，但持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）银行已经收款入账，企业尚未入账的收款款项。如企业委托银行收款，款项已收，企业未收到相关凭证未予入账等。

（4）银行已经付款入账，企业尚未入账的付款款项。如银行代企业缴纳水电费，企业未收到相关凭证未予入账等。

以上任何一种情况存在，都会造成企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。当发生（1）、（4）两种情况时，企业的银行存款日记账的账面余额将大于银行对账单余额；当发生（2）、（3）两种情况时，企业的银行存款日记账账面余额将小于银行对账单余额。因此，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，应该编制银行存款余额调节表对未达账项进行调整。

银行存款余额调节表的格式有两种：一种是纵向排列，即以某一方（企业或银行）银行存款余额为基础，加减调整项目，调整到另一方银行存款账面余额；另一种是横向排列，即分左、右两个部分，同时以双方的账面余额为起点，加减各自的调整项目，计算出双方相等的正确余额。第二种格式较常用。如果调节后双方余额相符，就说明企业和银行双方记账过程基本正确，而且这个调节后的余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额。如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程可能存在错误，此时应查明错误所在，采用正确的方式更正。

以下举例说明银行存款余额调节表的具体编制方法。

【例6-5】假定东方公司于20×1年10月31日核对银行日记账。当日，银行存款账面余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。经过逐项核对，发现双方不符的原因如下：

（1）10月8日，东方公司向银行托收振兴公司货款27400元，银行已经收款入账，但尚未通知公司。

（2）10月15日，东方公司开出4000元支票购买原材料，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

（3）10月21日，东方公司收到新华公司货款为75300元的转账支票一张，当即存入银行，并根据银行回单入账，但银行因跨行结算，尚未入账。

（4）10月31日，开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达东方公司，因而公司未记账。

根据上述未达账项，东方公司于10月31日编制银行存款余额调节表，如表6-1所示。

表6-1　银行存款余额调节表

银行存款余额调节表编制完成后我们可以看出双方余额相等，这表示银行存款有关记录正确，且企业实际结存的金额既不是236700元，也不是285600元，而是308000元。如果调节后双方余额不相等，应进一步查找原因，采取相应的方法更正。

按照我国现行会计制度规定，银行存款余额调节表只起对账的作用，不能根据银行存款余额调节表调整账面记录，公司只有在收到结算凭证以后，才能做相应的会计处理。

6.1.4　其他货币资金

企业在经营过程中，为了应付日常开支、购买物资、结算债权债务等，除了需要库存现金和银行存款之外，还需要其他货币资金。其他货币资金是指性质与库存现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、在途货币资金、支付宝、微信等。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项；存出投资款是企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金；在途货币资金是指企业与所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终尚未到达，处于在途状态的款项。为了核算其他货币资金的变动及结余情况，需要设置“其他货币资金”账户，并相应设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“存出投资款”和“在途货币资金”“支付宝”“微信”等明细账户，进行明细核算。