4.1.1　会计循环概述

企业在一个会计期内，其会计工作必须经过审核原始凭证、编制分录、记账、试算、调整、编表和结账等一系列会计程序。它于会计期期初开始，至会计期期末结束，循环往复、周而复始，故称为会计循环（accounting cycle）。

会计循环的流程可汇总如图4-1所示。

图4-1　会计循环流程图

会计循环流程的主要节点如下。

（1）审核原始凭证

会计人员首先要对取得的原始凭证进行真实性、合法性、合规性审核。

（2）编制会计分录，即编制记账凭证

会计人员根据经过审核无误的原始凭证，按交易或事项发生时间的先后顺序确定每笔交易应借记和贷记的科目及金额，并填入记账凭证。

（3）过账，即登记账户

根据记账凭证确定的会计分录，在日记账和分类账中进行登记。

（4）试算

将分类账中各账户借方发生额、贷方发生额和期末余额通过试算平衡表汇总，以验证会计分录及账户记录的正确性。

（5）调整及调整后试算

为正确核算企业一定会计期间的利润，期末要按权责发生制（应计制）原则对应计和递延的事项进行调整，编制调整分录并进行调整后试算，以检验调整分录与过账有无差错。

（6）编制财务报表

根据调整后试算平衡表参考其他会计记录编制利润表、资产负债表、现金流量表等基本财务报表及附表，并辅以必要的注释与说明。

（7）结账及结账后试算

在会计期末，收入、费用账户必须通过结账分录予以结清，以确定当期损益；资产、负债、所有者权益账户不必编制结账分录，但其余额必须结转至下期以供连续记录。

工作底稿是手工记账情况下简单易验证的一种方法。在互联网时代，企业已普遍应用财务软件，会计人员大多是通过会计系统来记录、收集、分类、汇总及编制财务报表，但是会计循环的流程基本不变。

第3章我们重点讨论了会计循环的3个步骤：①编制会计分录；②过账；③试算。本章将继续讨论会计循环的其他步骤。

4.1.2　会计凭证

填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作，也是对企业发生的交易或事项进行核算和监督的基本环节。每一个会计主体，一旦发生交易或事项，都必须取得或填制凭证，由执行、完成该项交易或事项的有关人员从外部取得或自行填制，以书面形式反映或证明交易或事项的发生或完成情况。会计凭证是记录交易或事项的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。比如，购买商品时要由销货单位开具发票，支付款项时要由收款单位开具收据，商品验收或发出时要有收货单、发货单等。填制或取得并审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节，它是保证会计核算按照交易的实际发生情况如实记录的基础，也是确保财务报表如实反映企业真实状况的前提条件。

会计凭证按其填制的程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。

（1）原始凭证

原始凭证又称单据，是记录交易或事项发生的初始凭据。原始凭证必须真实、完整、清楚、正确，并有经办人员签字。原始凭证按其来源，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是交易或事项发生时从外单位取得的，如购货时取得的发票、付款时取得的收据等；自制原始凭证是本单位经办人员填制的，如收款时开出的收据、商品入库时的收货单、销售商品时开出的发票等。我们常见的火车票、飞机票、汽车票等都属于原始凭证。原始凭证应载明交易或事项的具体内容、数量、金额并签名或盖章，以明确责任。表4-1、表4-2、表4-3分别是收据、收料单、领料单3种原始凭证。

表4-1　收据

表4-2　收料单

表4-3　领料单

（2）记账凭证

记账凭证是财会部门根据审核无误的原始凭证填制，记载交易或事项的简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。由于记账凭证上记录的主要内容是会计分录，也将记账凭证称为记载会计分录的单据。

按记账凭证反映的经济内容不同，可以将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证3种。

收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收入业务的记账凭证。其格式如表4-4所示。

表4-4　收款凭证

付款凭证是用于记录库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。其格式如表4-5所示。

表4-5　付款凭证

对于货币资金的划转业务，为了避免重复记账，通常只编制付款凭证。如提现业务就编制银行存款付款凭证，存款业务则编制现金付款凭证。

转账凭证是用于记录不涉及库存现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。其格式如表4-6所示。(www.daowen.com)

表4-6　转账凭证

4.1.3　记账与账簿

记账就是根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行分类登记，即账簿汇总了各账户的本期增加额、本期减少额以及期末余额。企业所有的交易或事项经过记账后，便按各账户分类汇总列示，分类账由此得名。记账的主要目的是确定每一个账户的借贷方发生额及余额，即增减变动情况及结果，以便定期编制财务报表。所以，各分类账的最终结果便是编制财务报表的依据。

分类账按其对各账户信息汇总的程度分为总分类账和明细分类账。

4.1.3.1　总分类账和明细分类账

（1）总分类账

总分类账也称总账，是按总分类账户（总分类科目）进行分类登记的账簿。总分类账能全面、总括地反映和记录交易或事项引起的资金运动和财务收支情况，并为编制财务报表提供数据。因此，每一个会计主体都必须设置总分类账。

总分类账一般采用三栏式账页，格式如表4-7所示。

表4-7　三栏式账户

总分类账可以按记账凭证逐笔登记，也可按记账凭证汇总表等在月末汇总登记。具体采用哪种登记方法，需根据企业采用的账务处理程序而定。

（2）明细分类账

明细分类账也称明细账，是按明细分类账户（子目或细目）进行分类登记的账簿。明细分类账能分类详细地记录和反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润情况，为编制财务报表提供更加详细的资料。明细分类账对于加强监督财产的收发和保管、资金的管理和使用、往来款项的结算、收入的取得以及费用的开支管理等，起着重要的作用。

明细账的格式，应根据各会计主体经营业务的特点和管理需求来确定。常用格式有以下3种。

①三栏式明细账。三栏式明细账页的格式与总分类账页的格式基本相同，设置借方、贷方和余额三个金额栏。这种账页适用于只采用金额核算的“应收账款”“应付账款”“预收账款”“短期借款”等账户的明细核算。表4-8是三栏式明细分类账的格式。

表4-8　应收账款明细账

②数量金额式明细账。数量金额式明细账页的格式如表4-9所示。它在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”“单价”“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。数量金额式明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目，如“原材料”“库存商品”等存货项目。

表4-9　原材料明细账

数量金额式明细账能提供各种财产物资收入、发出、结存的数量和金额信息。为满足管理上的要求，在账页的上端可另外设计一些必要的项目，以便了解一些需要的资料。如供货单位、商品、材料物资的类别、名称和规格、计量单位、计划单价、储备定额、最高和最低储备量等。根据这种格式的明细分类账，就能取得关于各种商品、材料物资的收入、发出和结存的详细资料，并可以对这些商品、材料物资的管理、使用进行日常的监督。

③多栏式明细账。多栏式明细账是根据交易或事项的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记交易或事项内容的不同又分为3种：第一种“借方多栏式”明细账，如“管理费用明细账”。这种格式的账页是在借方栏下，按费用项目分设若干专栏，如职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、差旅费、审计费、业务招待费等，企业发生管理费用时，登记在相应费用栏目，结转费用时，贷记该账户，由于每一会计期只发生一笔或几笔贷方发生额，可以在有关栏内用红字登记，表示应从借方发生额中冲销（见表4-10），结账后该账户期末无余额。第二种“贷方多栏式”明细账，如“主营业务收入明细账”。这种格式的账页是在贷方栏下，按收入类别分设若干专栏，如A产品收入、B产品收入、C服务收入等，企业实现收入时，登记在相应的收入栏目；结转收入时，借记该账户，结账后该账户期末应无余额。第三种“借方、贷方多栏式”明细账，如“本年利润明细账”“应交增值税明细账”等。表4-11（1）、表4-11（2）应交税费——应交增值税明细账是借方、贷方多栏式明细账。

表4-10　管理费用明细账

表4-11（1）应交税费——应交增值税明细账

表4-11（2）应交税费——应交增值税明细账

总分类账发生额与余额应分别等于其所属明细分类账各明细账户发生额与余额之和，两者具有统驭和被统驭的关系。

4.1.3.2　日记账

库存现金、银行存款日常发生的交易比较频繁，又是比较特殊的资产，容易被偷盗、挪用等，为了加强对库存现金、银行存款的核算和管理，增强对货币资金的控制、核对和相互牵制，企业应另行设置库存现金日记账和银行存款日记账，以全面、详细地反映库存现金和银行存款收入、支出和结存的原因及其金额。

库存现金日记账是由出纳人员根据审核无误的库存现金收付款凭证及部分银行存款付款凭证，序时逐笔登记的账簿。库存现金日记账的格式如表4-12所示。它的基本结构为“收入”“支出”和“结余”三栏。出纳人员在每日业务终了，应将库存现金收付款项逐笔登记，结出账面余额，并与实际结存的库存现金相核对，借以检查每日库存现金的收、付、存情况以及库存现金限额的执行情况。

表4-12　库存现金日记账

银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证及部分现金付款凭证，序时逐笔登记的账簿。银行存款日记账的格式与库存现金日记账基本相同。

4.1.3.3　备查账

有些交易或事项无法在日记账和分类账簿中进行登记，相关信息可以在备查簿中做备忘或补充记录，如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。

4.1.3.4　记账释例

下面以便民公司20×1年2月、3月发生的交易为例，列举三栏式银行存款日记账、三栏式总分类账的登记，分别见表4-13、表4-14。

表4-13　银行存款日记账

假定便民公司采用记账凭证账务处理程序，根据记账凭证逐笔登记总分类账，如表4-14所示。

表4-14　银行存款总分类账

其余账户的登记，略。