【学习目标】

1.了解会计循环流程的每一个节点。

2.掌握现金制与应计制。

3.掌握4类基本调整账项。

4.掌握结账的目的并编制虚账户结账分录。

5.比较调整后试算平衡表与结账后试算平衡表的不同。

6.了解工作底稿的用途。

【引导案例】

企业什么时候确认收入？许多时候，销售产品或提供劳务时收取现金即赚取了收入。例如，去餐厅吃饭，顾客结完账，餐厅在收到现金或顾客刷卡后就赚取了收入；乘客乘坐出租车下车时付现金或刷交通卡或扫支付码时，出租车公司就赚取了收入。

有些情况下收入的确认就没有这么简单。许多公司收入种类多，收入确认与收款时间可能不一致。假如2019年12月12日，一个经销商与格力电器签订了一份商品购销合同，并预付了商品款，格力电器是否应该在收到预付款时确认销售商品收入？我们可以在格力电器2019年年度财务报告中找到答案。

格力电器2019年年报中对收入确认原则做了如下披露：

收入在经济利益很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，并同时满足下列条件时予以确认。

本公司主要从事空调器及其配件和生活电器及其配件的生产及销售，相应收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入，其中销售商品收入包括国内销售收入、出口销售收入。

（1）销售商品收入

本公司在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入的金额、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业时，确认销售商品收入。

①对于国内销售产品收入，本公司采用预收货款形式，于产品出库交付给购货方并开具发货单或出库单，产品销售收入金额已确定时确认收入；

②对于出口销售收入，本公司根据合同约定将产品报关、离港，并取得提单，产品销售收入金额已确定时确认收入。

（2）提供劳务收入

本公司劳务收入主要为对外提供的仓储服务收入、物资加工服务收入及手续费及佣金收入，本公司在交易的完工进度能够可靠地确定，收入的金额、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业时确认提供劳务收入。(www.daowen.com)

①对于仓储服务收入，本公司于相关劳务提供完毕，按照提供服务的工时及标准工资、使用设施及相关费用，收入金额已确定时按月结算收入。

②对于加工服务收入，本公司根据合同约定将物资加工完毕，并交付客户取得客户签收单据，收入金额已确定时确认收入。

确定提供劳务交易完工进度的方法：已完工作量的测量（或已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）。本公司在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别按下列情况处理：

A.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；

B.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

③本公司手续费及佣金收入主要为承兑业务手续费收入、委托贷款手续费收入等。

手续费及佣金收入根据业务完成时与客户结算形成的业务结算单确认服务提供、风险和报酬转移时点，并根据业务合同或协议规定的条件和比例计算确认收入的具体金额。

（3）让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入包括利息收入、租赁收入等。

本公司在收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业时，确认让渡资产使用权收入。

①本公司利息收入主要为存放金融企业款项利息收入、贷款利息收入。存放金融企业款项利息收入按存放款项时间和实际利率按期确认。贷款利息收入是指公司发放自营贷款，按期计提利息所确认的收入。贷款利息收入按照实际利率法确认。

②本公司租赁收入确认条件如下：

A.具有承租人认可的租赁合同、协议或其他结算通知书；

B.履行了合同规定的义务，开具租赁发票且价款已经取得或确信可以取得；

C.出租成本能够可靠地计量。

资料来源：珠海格力电器股份有限公司2019年年度报告

本章将学习会计循环流程、现金制与应计制、基本调整业务、结账以及工作底稿等内容。