3.3.1　记账方法

登记账户必须采用科学的记账方法。记账方法就是根据一定的原理、记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易或事项的一种专门方法。

按记录方式的不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。单式记账法是对每一项交易或事项只在一个账户中登记，反映交易或事项的一个方面，相互联系的另一方面不予反映。复式记账法是相对单式记账法而言的，它是对任何一笔交易或事项都要用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。复式记账法是一种较为完善的记账方法。我国企事业单位和其他组织均采用复式记账法。

3.3.2　复式记账法

通过3.1节对企业发生的交易或事项进行分析我们了解到，每一笔交易或事项的发生都会引起会计要素至少两个有关项目发生增减变动。有些交易或事项会同时引起会计等式两边会计要素的有关项目发生增减变动，要么同时增加，要么同时减少；而有些交易或事项只引起会计等式左边或者右边发生增减变动，即资产或者负债、所有者权益的有关项目发生增减变动，一个项目增加，另一个项目减少。为了将这些交易或事项完整地记录在有关账户中，以全面系统地反映各会计要素有关项目的增减变动情况及其结果，就必须采用复式记账法（double entry method）。

在复式记账法下，对于每一项交易或事项都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行平衡登记，这样就可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映资金的来龙去脉，从而了解交易或事项的具体内容。比如，以银行存款购买原材料这笔交易发生后，“银行存款”和“原材料”两个账户就在同一笔交易中建立了相互关系，对于这笔交易，一方面应登记在银行存款账户中，反映银行存款的减少；另一方面还要登记在原材料账户中，反映原材料的增加，相互联系的两个方面均予以登记。同时，复式记账法以会计等式为基础，在每一项交易或事项发生后，都以相等的金额在有关账户中进行登记，因而便于用试算平衡的原理来检查账户记录的正确性。

复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法3种记账方法。借贷记账法是目前国际上通用的一种记账法，也是我国《企业会计准则》规定的记账方法；增减记账法是20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账方法；收付记账法是在我国传统的收付记账法的基础上发展起来的复式记账法。

3.3.3　借贷记账法

借贷记账法（double entry method）是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。1494年，意大利数学家卢卡�帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记账法正式成为公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。借贷记账法最早应用在银行业，“借”“贷”都有其本身的字面含义，随着这种方法在其他行业的广泛应用，“借”“贷”二字逐渐失去其本身的含义，成为纯粹的记账符号，用来表示“增加”“减少”。“借”或“贷”哪个符号反映“增加”，哪个符号反映“减少”，是由账户的性质决定的。

3.3.3.1　借贷记账法下账户的结构

在3.2.1节账户的基本结构中我们了解到，简化的账户格式分左右两方，在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方，分别用来登记账户增加和减少的金额。究竟哪一方用来登记增加的金额，哪一方用来登记减少的金额，期初或期末余额在哪一方，都是由账户的性质来决定的。

（1）资产、负债与所有者权益类账户的结构

反映各项资产的账户称为资产类账户，反映负债与所有者权益的账户分别称为负债类账户与所有者权益类账户。因为会计等式的左边是资产项目，资产负债表的左边也是资产，习惯上将资产类账户的借方用来登记其期初余额和本期增加额，以账户的贷方来登记本期减少额。在正常情况下，资产类账户的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此，资产类账户的期末余额一般在借方。资产类账户的期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额的关系可用以下等式表示：

期初余额（借方）+本期借方发生额（本期增加额）-

本期贷方发生额（本期减少额）=期末余额（借方）

资产类账户本期借方发生额是本期增加金额的合计数，本期贷方发生额是本期减少金额的合计数。

由于负债与所有者权益在会计等式的右边，资产负债表的右边也是负债与所有者权益，习惯上将负债类账户与所有者权益类账户的贷方用来登记期初余额和本期增加额，借方登记本期减少额。在正常情况下，负债与所有者权益类账户的期初余额和本期增加额之和总是大于本期减少额，因此，负债与所有者权益类账户的余额一般在贷方。两类账户的期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额的关系可用以下等式表示：

期初余额（贷方）+本期贷方发生额（本期增加额）-

本期借方发生额（本期减少额）=期末余额（贷方）

负债与所有者权益类账户本期借方发生额是本期减少金额的合计数，本期贷方发生额是本期增加金额的合计数。

由于负债与所有者权益类账户有相同的账户结构，我们统称为权益类账户结构。资产与权益类账户的结构如图3-2、图3-3所示。

图3-2　资产类账户的结构

图3-3　权益类账户的结构

（2）收入、费用类账户以及“本年利润”账户的结构

通过3.1会计等式的分析可知，收入的取得会导致资产的增加，同时也导致所有者权益增加；而费用的发生会导致资产的减少，同时也导致所有者权益减少。因此，可以用所有者权益类账户的结构来分析收入与费用类账户结构。由于实现收入会增加所有者权益，所以收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构一致，即增加额记录在账户的贷方，减少额记录在账户的借方。期末按收入账户的贷方发生额减去借方发生额的差额，结转入“本年利润”账户的贷方，收入类账户结账后一般没有期末余额。同理，由于发生费用会减少所有者权益，因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，即增加额记录在账户的借方，减少额记录在账户的贷方。期末按费用类账户的借方发生额减去贷方发生额的差额，结转入“本年利润”账户的借方，费用类账户结账后一般没有期末余额。

由于收入结转进入了“本年利润”账户的贷方，而费用结转进入了“本年利润”账户的借方，这样，在“本年利润”账户中通过对比收入和费用，即可求得当期的经营成果。当收入大于费用时（即“本年利润”账户的贷方发生额大于借方发生额），表示企业实现了利润；当收入小于费用时，（即“本年利润”账户的借方发生额大于贷方发生额），表示企业发生了亏损。收入、费用和“本年利润”账户的结构如图3-4、图3-5、图3-6所示。

图3-4　收入类账户的结构

图3-5　费用类账户的结构

图3-6　本年利润账户的结构

由于利润归属于所有者，因此，在会计年度结束时，通常将“本年利润”账户的年末余额转入所有者权益类账户（“利润分配”账户），结转后，“本年利润”账户年末一般无余额。

为了便于掌握和使用不同的账户，现将上述各类账户的结构进行汇总，如表3-4所示。

表3-4　借贷记账法下各类账户的结构

3.3.3.2　借贷记账法的记账规则及其应用

根据复式记账原理，对每项交易或事项都要以相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的金额必须相等，这就形成了借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

现仍以便民公司20×1年2月、3月发生的交易或事项为例，说明怎样应用借贷记账法的记账规则在有关账户中进行登记。

在应用借贷记账法记账规则登记账户时，通常是按照以下3个步骤来分析交易或事项，再进行记录的：

第1步，确定发生的交易或事项涉及的账户名称与性质；

第2步，确定这些账户的金额变动方向，即增加还是减少；

第3步，根据账户的性质和结构原理，确定应记入账户的借方还是贷方。

（1）2月10日张平投入230万元资金注册成立便民公司

分析：这笔交易影响银行存款和实收资本2个账户，这2个账户分别属于资产类和所有者权益类，金额共同增加230万元，根据账户结构原理，资产增加记录在账户的借方，所有者权益增加记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为230万元。账户记录如下：

（2）2月15日在市中心一栋写字楼里按揭购买了一套价值350万元的办公用房屋，首付180万元，170万向工商银行贷款

分析：这笔交易比较复杂，影响银行存款、固定资产和长期借款3个账户，这3个账户分别属于资产类（银行存款、固定资产）和负债类（长期借款），固定资产增加350万元，银行存款减少180万元，长期借款增加170万元。根据账户结构原理，固定资产增加记录在账户的借方，银行存款减少记录在账户的贷方，长期借款增加记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为350万元。账户记录如下：

（3）2月20日现购价值10万元的计算机

分析：这笔交易影响银行存款和固定资产2个账户，这2个账户均属于资产类，银行存款减少10万元，固定资产增加10万元，根据账户结构原理，资产增加记录在账户的借方，减少记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为10万元。账户记录如下：

（4）2月21日现购价值20万元的设计软件

分析：这笔交易影响银行存款和无形资产2个账户，这2个账户均属于资产类，银行存款减少20万元，无形资产增加20万元，根据账户结构原理，资产增加记录在账户的借方，减少记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为20万元。账户记录如下：

（5）2月25日购买了价值6万元的计算机耗材，其中4万元赊购

分析：计算机耗材属于便民公司的周转材料。这笔交易影响银行存款、周转材料和应付账款3个账户，这3个账户分别属于资产类和负债类，周转材料增加6万元记入借方，银行存款减少2万元记入贷方，应付账款增加4万元记入贷方。记录在借方与记录在贷方的金额均为6万元。账户记录如下：

（6）费用支付情况

①3月15日支付当月职工薪酬6万元。

分析：当月职工薪酬计入管理费用。这笔交易影响银行存款和管理费用2个账户，这2个账户分别属于资产类和费用类，银行存款减少6万元，管理费用增加6万元，根据账户结构原理，费用增加记录在账户的借方，资产减少记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为6万元。账户记录如下：

②3月16日购买办公用品2000元。

分析：办公用品计入管理费用账户。这笔交易的分析同步骤①。账户记录如下：

③3月18日支付水电费1000元。

水电费计入管理费用。这笔交易的分析同步骤①。账户记录如下：

④3月19日支付当月网络等通信费用2000元。

网络通信费计入管理费用。这笔交易的分析同步骤①。账户记录如下：

（7）3月31日估计计算机折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元

分析：这笔交易影响累计折旧和管理费用两个账户，这两个账户分别属于资产类和费用类，累计折旧和管理费用均增加10800元，根据账户结构原理，费用增加记录在账户的借方，资产增加也应该记录在账户的借方，如果只有借方没有贷方，记录这笔交易就违背了“有借必有贷”的记账规则。这里，我们遇到了一个比较特殊的账户。

固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值，称为固定资产折旧。计提折旧是固定资产特有的事项。按照《企业会计准则》的规定，无论固定资产的新旧程度如何，固定资产账户上始终反映的是其取得时的历史成本（对固定资产进行更新改造除外）。固定资产在预计使用寿命期内，其价值会逐渐减少，固定资产因使用而减少的价值是通过折旧的方式分期逐渐转移到其服务的会计期间或服务对象中去。会计处理并不是将固定资产因使用而减少的价值直接记录在固定资产账户的贷方，而是通过设置反映固定资产价值逐渐减少的专门账户——“累计折旧”予以反映。折旧计提越多，说明固定资产减少的价值越多，其账面价值就越少。所以，计提折旧记录在“累计折旧”账户的贷方，这并不违背账户结构原理。计提折旧一方面减少固定资产账面价值，同时也增加了管理费用。因此，估计计算机与办公用房屋的折旧应该记录在管理费用账户的借方和累计折旧账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为10800元，对固定资产账户没有影响。账户记录如下：

（8）3月31日设计软件摊销费2600元

分析：这笔交易影响累计摊销和管理费用两个账户，这两个账户分别属于资产类和费用类，累计摊销和管理费用均增加2600元，遇到与交易（5）同样的问题。摊销无形资产也是一项比较特殊的事项，无形资产在预计使用寿命期内，其价值是通过摊销的方式逐渐转移到其服务的会计期间或服务对象中去，无形资产使用中减少的价值通过专门设置的累计摊销账户予以反映，记录在累计摊销账户的贷方。无形资产计提的摊销越多，说明无形资产减少的价值越多，其账面价值就越小。所以，摊销实际是在减少无形资产价值，应计入累计摊销账户的贷方，这并不违背账户结构原理。因此，这笔交易应该记录在管理费用账户的借方，累计摊销账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为2600元，对无形资产账户没有影响。账户记录如下：

（9）3月31日确认当月为客户提供咨询服务实现的收入5万元，未收款

分析：这笔交易影响主营业务收入和应收账款两个账户，这两个账户分别属于收入类和资产类，共同增加5万元，根据账户结构原理，资产增加记录在账户的借方，收入增加记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为5万元。账户记录如下：

（10）3月25日支付2月25日购计算机耗材的欠款4万元

分析：这笔交易影响银行存款、应付账款两个账户，两个账户分别属于资产类和负债类，银行存款减少4万元记入贷方，应付账款减少4万元记入借方。账户记录如下：

（11）张平的好朋友王华加入便民公司，决定与张平一起创业，双方约定，3月31日王华为便民公司偿还购买办公用房屋时在工商银行的100万元贷款，这100万元视同张平对便民公司的投资

分析：这笔交易影响长期借款、实收资本两个账户，这两个账户分别属于负债类和所有者权益类，新加入的投资人王华为便民公司偿还100万元长期借款，使便民公司长期借款减少100万元，实收资本增加100万元。根据账户结构原理，负债减少记录在账户的借方，所有者权益增加记录在账户的贷方，记录在借方和贷方的金额均为100万元。账户记录如下：

上述对便民公司交易（1）—交易（11）的账户记录情况表明，虽然企业发生的交易或事项有些比较简单，有些比较复杂，有些交易或事项涉及的是两个账户，如交易（1）、交易（3）、交易（4）、交易（6）—交易（11），有些交易或事项涉及的是3个账户，如交易（2）、交易（5），但从账户的记录过程看，均体现了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，没有出现“同借同贷”的情况，也没有出现借贷金额不相等的情况。

3.3.3.3　借贷记账法下会计分录的编制

在前面我们讨论了如何应用借贷记账法在“T”形账户中记录企业发生的交易或事项，目的是学习“T”形账户登记方法，掌握账户结构原理。不过，在会计系统中，企业日常发生的交易或事项是先以会计分录的形式记录在会计凭证上，再根据会计凭证记录到有关账户中去的，并不是根据交易或事项直接登记账户。根据会计凭证登记到有关账户中去的步骤通常称为“过账”。在登记账户之前，及时、准确地编制会计分录（编制记账凭证），可以保证账户记录的准确性，便于日后查考。

会计分录简称分录（entry）。它是对每项交易或事项标明应涉及的会计科目、记账方向与金额的一种记录。一笔完整的分录应具备借记和贷记的记账符号、会计科目及其金额，并附有经济业务的简要说明。贷记符号不能写在借记符号的同一行上，贷记符号、贷记账户及其金额应写在借方记录的下面一行，行首向右缩进一格或两格。

会计分录按其所反映交易或事项的复杂程度，可分为简单分录和复合分录两种。简单分录是指一项交易或事项发生后，只在相互联系的两个科目中记录，对应关系清晰明了。简单分录也称“一借一贷”的分录。复合分录是指交易或者事项发生后，需要在3个或3个以上的科目中记录。一个复合分录可以分解为几个简单分录。复合分录有利于集中反映整个交易或者事项的全貌，简化记账工作，提高会计工作效率。复合分录也称“一借多贷”或“多借一贷”的分录。

仍以便民公司20×1年2月、3月发生的交易或事项说明会计分录的编制。各项交易或事项的分析过程与3.3.3.2节相同，不再赘述。

（1）2月10日张平投入230万元资金注册成立便民公司

借：银行存款2300000

贷：实收资本2300000

（2）2月15日在市中心一栋写字楼里按揭购买了一套价值350万元的办公用房屋，首付180万元，170万元向工商银行贷款

借：固定资产3500000

贷：银行存款1800000

长期借款1700000

（3）2月20日现购价值10万元的计算机

借：固定资产100000

贷：银行存款100000

（4）2月21日现购价值20万元的设计软件

借：无形资产200000

贷：银行存款200000

（5）2月25日购买了价值6万元的电脑耗材，其中4万元赊购

借：周转材料60000

贷：银行存款20000

应付账款40000

（6）费用支付情况

①3月15日支付职工薪酬6万元。

借：管理费用60000

贷：银行存款60000

②3月16日购买办公用品2000元。

借：管理费用2000

贷：银行存款2000

③3月18日支付水电费1000元。

借：管理费用1000

贷：银行存款1000

④3月19日支付当月网络等通信费用2000元。

借：管理费用2000

贷：银行存款2000

（7）3月31日估计电脑折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元

借：管理费用10800

贷：累计折旧10800

（8）3月31日设计软件摊销费2600元

借：管理费用2600

贷：累计摊销2600

（9）3月31日确认为客户提供咨询服务当月实现的收入5万元，未收款

借：应收账款50000

贷：主营业务收入50000

（10）3月25日支付2月25日购计算机耗材的欠款4万元

借：应付账款40000

贷：银行存款40000

（11）张平的好朋友王华加入便民公司，决定与张平一起创业，双方约定，3月31日王华为便民公司偿还购买办公用房屋时在工商银行的100万元贷款，这100万元视同王华对便民公司的投资

借：长期借款1000000

贷：实收资本1000000

以上每笔分录都具备3个要素：会计科目、记账符号及金额，每笔分录表明了对发生的交易或事项应当在哪些账户中记录，记录在这些账户的借方或贷方，记录的金额是多少。会计分录清晰地反映了账户的对应关系，通过账户的对应关系我们可以知道每笔交易或事项的具体内容，了解资金的来龙去脉。

特别提示

在会计实务中，会计分录填写在记账凭证上（具体方法见4.1节），并作为登记账户的直接依据。上述在介绍借贷记账法记账规则时，假定将发生的交易或事项直接记录在有关账户中，实务中不是这样操作的，因为没有记账凭证作为依据是不能直接记账的。

根据会计分录过账以后，一般要在期末进行结账工作，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。假设我们将便民公司20×1年2月、3月作为一个会计期间，各账户的日常记录及期末结账记录如下：

因为便民公司是新注册成立的公司，所以各账户均没有期初余额。主营业务收入与管理费用账户没有结转到“本年利润”账户中去，所以有期末余额。

3.3.3.4　借贷记账法的试算平衡

为了保证一定会计期间内所发生的交易或事项在账户记录中的正确性，需要在期末对账户记录进行试算平衡。试算平衡（trial balance）是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

由于借贷记账法在处理每项交易或者事项时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，但金额相等。因此，在一定时期内（如1个月、1个季度、1个年度等），所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。试算平衡公式如下：

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，可以检查各账户记录是否正确。(www.daowen.com)

根据上述各账户余额，编制便民公司的总分类账户本期发生额及余额试算平衡表，如表3-5所示。

表3-5　总分类账户本期发生额及余额试算平衡

从表3-5可以看出，各账户期初借、贷方余额合计数均为0，是因为便民公司是新注册的公司；本期借、贷方发生额合计数都是7328400元；期末借、贷方余额合计数都是4063400元，各自保持平衡，这说明账户记录基本正确。如果相应的合计数不等，就表明账户记录有错误，应认真检查更正。企业通过试算平衡表既可以检查账户记录的正确性，还可以利用它所提供的资料，初步了解企业交易或事项的概况，并为编制财务报表做准备。

如果试算表中的借方和贷方合计金额不相等，则说明发生了错误，比较典型的错误包括：①记账方向错误，将借方误记入贷方，或者相反；②账户余额计算错误；③将各账户发生额或余额录入试算平衡表时发生错误；④加总试算平衡表时发生错误等。

当然编制试算平衡表并不能绝对保证对交易或事项的正确分析和记账，试算平衡表是有局限性的，如记错了账户、漏记（或重记）了整笔交易或事项等错误可能不会被发现。

思考

如何通过试算平衡表初步了解企业交易或事项的概况？试算平衡表为编制财务报表做了什么准备工作？表3-5反映的信息与“2.2基本财务报表”中反映的信息有哪些差异？为什么会有差异？

综上所述，借贷记账法的特点是用“借”“贷”两个高度抽象化的记账符号，依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，分别反映每项交易或事项所涉及的资金增减变化的内在联系，使各类账户能完整地体现各项资金活动的来龙去脉和对应平衡关系。因此，借贷记账法具有严谨的科学性和广泛的适用性，记账规律易于掌握，是一种科学的记账方法。

【本章小结】

会计的主要目标是提供决策有用的会计信息。会计人员首先必须将企业日常发生的大量交易或事项用会计的记录方法记录下来，并用会计的语言进行描述，才能进一步汇总成有价值的会计信息。因此，会计的记录方法就成为会计学习的起点。本章重点介绍了以下内容：①会计记录的理论基础，即会计等式，通过分析得到的结论是任何交易或事项的发生不破坏会计等式的平衡关系；②影响会计记录的基本要素，包括会计要素、账户与科目、记账方法及记账程序；③借贷复式记账法，包括借贷符号的含义、借贷记账法下账户的基本结构、借贷记账规则及试算平衡等。这些内容是会计记录最基本最核心的知识要点。

第4章将在本章的基础上继续介绍会计记录的载体、会计循环过程、财务报表编制的基本原理。

【学习目标小结】

1.掌握会计要素的含义及构成

会计要素是对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6个会计要素。其中资产、负债、所有者权益是财务状况要素，也是资产负债表要素；收入、费用和利润是经营成果要素，也是利润表要素。

2.掌握反映财务状况会计等式的经济意义

反映财务状况的会计等式是：资产=负债+所有者权益。企业的资产一部分是由投资者投入的，一部分是从企业外部借入的。前者是所有者的权益，后者是债权人的权益，权益表明了资产的来源，由于资产与权益是同一价值的不同表现，因而两者在数量上相等。

3.分析并总结交易或事项对会计等式的影响

交易或事项对会计等式的影响可以归纳为4种类型：

第一，影响等式两边的会计要素，使各要素同时增加相等金额的交易或事项。

第二，影响等式两边的会计要素，使各要素同时减少相等金额的交易或事项。

第三，仅影响等式左边的会计要素，有增有减，增减金额相等的交易或事项。

第四，仅影响等式右边的会计要素，有增有减，增减金额相等的交易或事项。

无论发生何种类型的交易或事项都不破坏会计等式的平衡关系。

4.掌握借贷记账法下各类账户的结构

5.掌握借贷复式记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”是借贷复式记账法的记账规则。

6.掌握试算平衡表的平衡关系及用途

试算平衡关系包括：

（1）全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计；

（2）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计；

（3）全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计。

这种平衡关系，既可以检查账户记录的正确性，还可以利用它所提供的资料，初步了解企业交易或事项的概况，并为编制财务报表做准备。

【关键术语】

所有者权益（owners'equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是投资人对企业净资产的所有权。

收入（revenue）是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用（expenses）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利润（proft）是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

利得（gains）是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失（losses）是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。通常是一些偶发性支出。

会计等式（accounting equation）会计六要素之间存在着本质联系，会计要素内在联系的表达式称为会计等式。会计等式包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；资产=负债+（所有者权益+利润）；或资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。

账户（account）是对会计要素进行分类核算的工具。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。

会计科目，简称科目（account）是账户的名称。

复式记账法（double entry method）是对于每一项交易或事项都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行平衡登记的方法。

借贷记账法（debit credit bookkeeping）是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。

会计分录，简称分录（entry）是对每项交易或事项标明应涉及的会计科目、记账方向与金额的一种记录。

试算平衡（trial balance）是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

练习题

【简答题】

1.什么是会计要素？有哪些会计要素？会计要素如何分类？

2.什么是资产？简要概括资产的3大特征。

3.请依照下列各项要求列举具体交易或事项：

（1）导致资产负债表中一项资产增加，另一项资产减少，且不影响其他项目；

（2）导致资产负债表中资产和负债同时增加，且不影响所有者权益。

（3）导致资产负债表中资产和负债同时减少，且不影响所有者权益。

4.交易或事项发生后，引起会计要素的增减变化有几种基本类型？

5.会计科目按照性质不同可以分为哪几类？

6.什么是复式记账法？借贷记账法的记账规则是什么？解释借贷含义。

7.什么是试算平衡？试算平衡的依据是什么？

【业务题】

习题一

1.目的

掌握会计等式。

2.资料

恒立公司20×1年6月发生以下交易：

（1）购入原材料一批，金额为5500元，货款未支付（不考虑增值税）。

（2）投资者投入设备一台，价值200000元。

（3）购入计算机一台，款项未付，价值3000元。

（4）用银行存款偿还购货款40000元。

（5）从工商银行取得短期借款5500元，直接用来偿还前欠购料款。

（6）销售商品，收到货款25000元，直接存入银行。

（7）发放本月职工薪酬46000元。

（8）收回上月销售商品的货款20000元，存入银行。

（9）债权人A将其应收本企业的货款转为对本企业的投资，金额为50000元。

（10）赊销商品，金额为103000元。

3.要求

（1）逐项分析上述交易或事项的发生对会计等式的影响。

（2）月末，计算资产、负债和所有者权益的总额，并列出会计等式。

习题二

1.目的

熟悉各类账户的结构。

2.资料

希望公司20×1年年末账户记录如下：

单位：元

3.要求

根据各类账户的结构，计算空格中的数据并填列在上表空格中。

习题三

1.目的

练习借贷记账法、登记账户和编制试算平衡。

2.资料

文化公司20×1年5月1日资产负债表如下：

文化公司资产负债表

5月发生以下交易：

（1）5月1日，购入原材料一批，价值3400元，尚未支付（不考虑增值税）。

（2）5月2日，投资者投入设备一台，价值2700元。

（3）5月4日，收回上月销货款3000元，存入银行。

（4）5月10日，所有者投入10000元，存入银行。

（5）5月15日，用银行存款发放上月薪酬5700元。

（6）5月16日，将库存现金1000元存入银行。

（7）5月21日，用银行存款缴纳上月欠缴的税金3000元。

（8）5月23日，用银行存款支付所欠购料款3000元。

（9）5月26日，收回应收账款2100元，存入银行。

（10）5月30日，用银行存款偿还短期借款1200元。

3.要求

（1）根据文化公司20×1年5月份发生的交易，编写相应的会计分录。

（2）设置账户，并登记期初余额及上述交易。

（3）编制20×1年5月31日文化公司的本期发生额及余额试算平衡表。

【案例讨论题】

1.“钱”途要自己选择

华兴公司精简机构。对于职员张晓来说，有三条路可供他选择：

第一条：继续留在公司任职，年收入48000元；

第二条：下岗，收入将打对折，某快餐店愿意以每个月2500元的薪酬待遇聘请他；

第三条：辞职创业，投资开小餐馆。

以下是开一个小餐馆预计一个月的经营情况：

（1）预付半年租金6000元；

（2）购入各种食材饮料4000元，本月耗费其中的3/4；

（3）支付雇员薪酬3000元；

（4）支付水电费300元；

（5）当月营业收入15000元。

假设小餐馆每个月的经营状况比较稳定。请根据上述材料，为张晓的未来职业选择提供建议，并说明原因。

2.会计不是凭想象

李贺和张斯合伙开了一家面包房，他俩做的酱汁面包非常有名。他俩都没有接受过会计教育，但认为只要记录采用复式记账的方法就不会出现错误，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。以下列示的是本月所发生的一些交易：

（1）1月2日，收到一个定制生日蛋糕的订单，顾客来取蛋糕时收款1000元。

（2）1月4日，在网上采用货到付款的方式订购价值600元的面粉，商家约定3天后送货上门。

（3）1月5日，顾客取走蛋糕，收到1000元现金。

（4）1月7日，收到订购的面粉，并支付600元现金。

（5）1月15日，赊购一台价值6000元的蛋糕烘焙机。

（6）1月31日，支付银行借款利息400元。

李贺和张斯对以上交易进行了如下记录：

面包房20×1年1月会计记录

根据以上资料请你向他们解释他们对记录交易的错误理解，并改正他们记录中的错误。