3.2.1　账户及其基本结构

3.2.1.1　账户的概念

通过3.1.3节的分析我们发现，任何一项交易或事项的发生，都会引起会计要素有关项目发生增减变动。为了详细、全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的增减变动，会计采用了设置账户这一核算方法。所谓“账户”，就是对会计要素进行分类核算的工具，是对会计要素的进一步分类。账户具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。通过设置账户，会计人员才能对大量零星分散复杂的交易或事项进行分类核算，从而提供各种性质和内容的会计信息。

3.2.1.2　账户的基本结构

账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从数量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，不外乎增加和减少两种情况，因而账户也相应地分成两个部分，分别记录增加额和减少额。其中，本期增加的合计金额称为本期增加发生额，本期减少的合计金额称为本期减少发生额，增减相抵后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。账户记录的这4个金额要素的基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

就账户记录的具体内容来说，账户的基本结构主要包括以下内容：①账户的名称；②记录交易或事项的日期；③记录所依据的记账凭证编号；④交易或事项的内容摘要；⑤增减金额以及余额。

会计实务中，账户常用的格式如表3-2所示。

表3-2　账户格式

为了便于学习，一般采用简化的“T”形账户学习账户的登记方法。“T”形账户格式如图3-1所示，分左右两方，分别登记增加或减少。

图3-1　账户的简化结构

如何记录会计要素的增加和减少，则取决于采用的记账方法及账户的性质。表3-2是借贷记账法下会计实务中常用的账户格式。借贷记账法及各类账户的结构详见3.3节的内容。

3.2.2　会计科目

3.2.2.1　会计科目及其设置原则

会计科目，简称科目。科目是账户的名称。由于科目是账户的名称，账户是依据科目开设的，所以同一个会计主体，账户与科目的名称和数量一致，实务中二者通常不加区别。(www.daowen.com)

会计科目是复式记账、编制记账凭证的基础，在会计核算中具有重要意义。《企业会计准则——应用指南》设置了统一的会计科目表，共156个科目，基本涵盖了我国所有企业的交易或者事项，各企业可根据本企业的实际情况自行设置、分析和合并某些科目。设置会计科目应遵循以下基本原则：①在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。②要保持会计指标体系的完整和统一，达到全面、概括地反映企业生产经营活动情况的目的。③科目名称力求简明扼要，内容确切。每一个科目，原则上反映一项内容，各科目之间不能互相混淆。

3.2.2.2　会计科目的分类

（1）按科目反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类5类。国家统一的会计科目表是按科目反映的经济内容进行分类的，如表3-3所示。

（2）按科目隶属关系分类

会计科目就其隶属关系可分为总账科目和明细科目，明细科目又可细分为二级明细科目和三级明细科目。总账科目又称一级科目，二级明细科目是对一级科目的进一步分类；三级明细科目是对二级明细科目的进一步分类。如“固定资产”属于一级科目，下设“房屋建筑物”“运输设备”“机器设备”“办公设备”等二级科目，“房屋建筑物”二级科目下设“厂房”“原料仓库”“成品仓库”“行政楼”等三级科目。如果有必要，企业还可以设置四级明细科目，明细科目是依据企业交易或事项的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要满足企业内部经营管理的需要。明细科目的名称由各会计主体自行规定。实际工作中，除少数一级科目（如“累计折旧”“累计摊销”“本年利润”）不必设置明细科目外，大多数一级科目都需设置明细科目。如“应收账款”一级科目按欠款单位的名称设置明细科目；“原材料”一级科目按材料的类别、品种或规格设置明细科目；“管理费用”一级科目按费用类别设置明细科目。

（3）按科目反映的会计要素分类

会计科目按其反映的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类6类科目。

科目与账户的主要区别在于，科目是账户名称，而账户除了名称外，还有一定的格式和结构；科目只反映会计要素的具体内容，而账户还可以反映会计要素的增减变动及其结果。

在会计实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对每一个会计科目按照一定的标准编号。企业常用的会计科目如表3-3所示，该表摘自《企业会计准则——应用指南》。

表3-3　企业常用的会计科目表

续表

注：*2006年的《企业会计准则》取消了待摊费用和预提费用账户，因此这两个科目没有编号。