3.1.1　会计要素

会计要素是对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6个会计要素。

3.1.1.1　财务状况要素

财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。资产、负债与所有者权益通常称为财务状况要素。

（1）资产

资产（assets）是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利。

这个定义强调了资产的3个特征：①资产是由过去的交易或事项所形成的。也就是说，资产是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果，至于未来交易或事项及其可能产生的结果，则不得作为资产确认。②资产是由企业拥有或控制的。一项资源要作为企业的资产予以确认，企业要拥有所有权。负债形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但能够实际控制，也可作为企业资产予以确认。如便民公司贷款购买的办公用房屋。③资产预期会给企业带来经济利益。即资产是有望给企业带来现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值和使用价值，可以用货币进行计量。

企业的资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。一般来说，凡是在一年或者超过一年的一个营业周期内可以变现或者被耗用的资产，属于流动资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、存货等。凡是为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产，称为固定资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。还有一些资产，可供企业长期使用而没有实物形态，如专利权、商标权、著作权、土地使用权等，此类资产称为无形资产。企业还有一些投资不可能或者不准备在一年内变现或收回，包括股票投资、债券投资和其他投资，此类资产称为长期投资。

（2）负债

负债（liabilities）是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特点：①负债是企业的现时义务。负债作为企业承担的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。如便民公司的长期借款是因为接受了银行170万元贷款形成的，如果没有发生这笔交易，就不存在170万元长期借款这项负债；应付账款是因为赊购了4万元的计算机耗材，在这项交易未发生之前，便民公司没有这4万元的应付账款。②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债以何种形式出现，其作为一种现时义务，最终的履行预期均会导致经济利益流出企业，可能表现为交付资产、提供劳务或将一部分股权转让给债权人等方式。

按照流动性，负债可分为流动负债和非流动负债。凡需在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债，称为流动负债，包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、预收账款等。凡是偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，称为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（3）所有者权益

所有者权益（owners'equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资人对企业净资产的所有权。

所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减去全部负债后的净额。企业所有者拥有的权益最初以投入企业资产的形式取得，形成投入资本（如便民公司的张平资本）。投入资本包括股本（或实收资本）、资本公积。随着企业生产经营活动的开展，投入资本逐渐增值，增值的一部分形成企业留存收益，与投入资本一起构成企业的所有者权益，留存收益是企业从实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润。由于负债或债权人的要求权在法律上优先于所有者的要求权，因此所有者权益是一个剩余金额，即所有者是在债权人要求权全部满足后对剩余资产拥有的权益。

3.1.1.2　经营成果要素

经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果。具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与发生的费用相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润3个要素构成。

（1）收入（revenue）

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。但不是所有的现金流入都是企业的收入，因为有些现金流入并不是由于企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产而引起的，如股东投资现金、企业借债而增加的现金流入就不是企业的收入。收入包括因销售产成品或商品、自制半成品、提供工业性劳务而取得的主营业务收入，以及因销售原材料、技术转让、出租包装物等而取得的其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

（2）费用（expenses）

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业在获取收入过程中的必要支出。费用具体表现为资产的减少或负债的增加。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化的费用。当期已销产品或已提供劳务的成本应转入当期费用，即主营业务成本。管理费用、财务费用和销售费用是期间费用。

（3）利润（proft）

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

直接计入当期利润的利得（gains）是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

直接计入当期利润的损失（losses）是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。通常是一些偶发性支出。

收入有广义和狭义之分。广义收入包括各种营业收入和直接计入当期利润的利得。狭义收入不包括直接计入当期利润的利得。费用也有广义和狭义之分。广义费用包括各种营业费用和直接计入当期利润的损失。而狭义费用不包括直接计入当期利润的损失。

3.1.2　会计等式

以上6个会计要素之间存在着本质联系，它们相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。会计要素之间内在联系的表达式称为会计等式。

3.1.2.1　反映财务状况的会计等式

企业的价值表现为两个方面：一方面以一定的物质形态存在，这是企业价值自然属性的体现，即企业的资产；另一方面又表现为相应的要求权，表明资产归谁所有，这是企业价值社会属性的体现，即企业的权益。权益表明了资产的来源。由于资产与权益是同一价值的不同表现，因而两者在数量上是相等的。资产与权益的这种相互依存关系，决定了资产总额必然等于权益总额。在会计上将两者之间的这种平衡关系用公式来表示，就是会计等式，如等式（3-1）。

资产=权益

（3-1）

企业的资产一部分是由投资者投入的，一部分是从企业外部借入的。前者称为所有者权益，后者称为负债。因此，企业的权益又可分为两种：一种是企业债权人对企业资产的求偿权益，即负债；另一种是企业投资人对企业净资产享有的权益，即所有者权益。因此，等式（3-1）也可以表示为等式（3-2）：

资产=负债+所有者权益

（3-2）

从法律角度看，债权人的要求权优先于所有者的要求权。因此所有者权益是一个剩余权益，所有者只能在债权人要求权全部满足后对剩余资产拥有权益，因此，可以得到等式（3-3）。

资产-负债=所有者权益

（3-3）

会计等式（3-2）体现了资产负债表三要素的内在联系和数量上的函数关系，概括地反映了企业在某一日期（期初、期末）的财务状况，是企业价值的静态表达式，是建立资产负债表的理论基础。

3.1.2.2　反映经营成果的会计等式

企业通过经营活动会取得各项收入，同时也必然发生相关的费用。一定时期的收入扣除相关的费用（为广义的收入与广义的费用）后，即为企业的利润。如等式（3-4）。

收入-费用=利润

（3-4）

会计等式（3-4）体现了利润表中收入、费用、利润三要素之间的内在联系和数量上的函数关系，反映出企业在一定会计期间的经营成果，是企业价值的动态表达式，是建立企业利润表的理论基础。

3.1.2.3　反映财务状况与经营成果关系的会计等式

企业经营取得利润，表明增加了企业资产或减少了企业负债，或两者兼而有之。由于只有企业所有者才享有企业利润，因此，企业实现利润就增加了所有者权益；反之，若企业发生亏损，则减少了所有者权益。用等式表示即等式（3-5）：

资产=负债+（所有者权益+利润）

（3-5）

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

（3-6）

资产+费用=负债+所有者权益+收入

（3-7）(www.daowen.com)

会计等式（3-5）、等式（3-6）、等式（3-7）中，资产与负债为期末余额，所有者权益为会计结账前余额（或期初余额）。会计等式（3-5）和等式（3-6）动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响企业的财务状况，企业实现利润将使企业资产存量增加或负债减少，企业发生亏损将使企业资产存量减少或负债增加。期末结账后，利润转入所有者权益项目，会计等式又恢复成基本形式，即“资产=负债+所有者权益”。因此，将会计等式（3-4）、等式（3-5）、等式（3-6）、等式（3-7）称为动态等式，会计等式（3-1）、等式（3-2）、等式（3-3）称为静态等式。为了分析方便，把会计等式（3-5）、等式（3-6）、等式（3-7）称为综合等式。

特别提示

由于在综合等式中引入了收入和费用两个要素，因此必然会涉及财务状况要素的变动。根据收入实现增加企业资产或减少企业负债，费用发生减少企业资产或增加企业负债的基本原理，当同一会计期间收入大于费用时，资产相应地会有一个净增量，所有者权益也会等额增加；相反，当同一会计期间收入小于费用时，资产相应地会有一个净减少量，所有者权益也会等额减少。

对于综合等式可从以下两个方面进一步理解。

第一，综合等式两边的内容是企业资金两个不同侧面的扩展，等式双方反映的仍然是企业的资金存在形态与资金来源渠道，但内容比等式（3-2）更丰富。一方面，在等式左边既反映了企业现时存在的资产，又反映了企业在生产经营过程中对资产的消耗，将费用视为企业资产的一种特殊存在形态；另一方面，在等式右边既反映了企业主要资金来源渠道中的负债和所有者权益，又反映了企业通过生产经营活动带来的收入这种新的资金来源。

第二，综合等式左右两边在金额变动的基础上达到了新的平衡。先从等式右边看，在收入大于费用形成利润的情况下，使等式右边在原来基础上产生了一个增量，这个增量归属于所有者，在期末可以加到所有者权益中去，进而引起所有者权益的增加。再从等式左边看，资产要素受收入和费用的影响，发生费用会消耗企业的资产，使资产减少；实现收入会增加企业的资产，在收入大于费用的情况下，二者之间的净增量与等式右边利润的增量在金额上相等。因而，等式两边相等的关系仍然得以保持。相反，在收入小于费用发生亏损的情况下，等式两边的金额会同时减少，但两边的平衡关系仍然能够得以保持。

将交易或事项影响会计要素变化的情况结合综合等式进行分析，能够加深对会计要素相互关系的认识，加深对交易或事项影响会计要素变化规律的认识，加深对会计等式客观存在的平衡相等关系的认识。

3.1.3　交易或事项对会计等式的影响

交易或事项是指在企业的生产经营过程中发生的，引起会计要素增减变化，能够采用会计的方法进行记录和报告的经济活动。其中，交易一般指企业与外部的其他企业或有关部门之间发生的经济往来。如企业外购材料和设备、销售商品、接受投资、从银行借款、缴纳税金等。交易体现企业与供应商、客户、所有者、银行和政府有关部门之间的经济联系与利益关系。事项一般指企业内部发生的经济活动，如生产领用材料、完工产品入库、给职工发放薪酬等。事项体现企业内部相关部门、相关人员之间的经济联系与利益关系。

虽然企业在生产经营过程中发生的交易或事项纷繁复杂，但无论发生何种类型的交易，都不会破坏资产与权益的恒等关系。从交易或事项所引起的资产与权益的增减变动来看，可归纳为4种类型，即等式两边同时增加或减少，如表3-1中的类型（1）和（2），等式一边有增有减，如表3-1中的类型（3）和（4）；或两种类型，即同类项目有增有减，如表3-1中的类型（3）和（4），异类项目同增同减，如表3-1中的类型（1）和（2）。

表3-1　企业发生的交易或事项对会计等式的影响

以下以2.2节中列举的便民公司20×1年2月、3月发生的交易或事项为例，分析交易或事项的类型及其对会计等式的影响。

（1）张平投入230万元资金于2月10日注册成立便民公司

这笔交易使便民公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）各增加230万元，对负债没有影响。

（2）2月15日在市中心一栋写字楼里按揭购买了一套价值350万元的办公用房屋，首付180万元，170万元向工商银行贷款

这笔交易引起便民公司资产与负债两个会计要素3个项目的变化，即固定资产（资产）增加350万元，银行存款（资产）减少180万元，资产净增加170万元，长期借款（负债）增加170万元，对所有者权益没有影响。

（3）2月20日用银行存款购买价值10万元的计算机

这笔交易使便民公司的一项资产（银行存款）减少10万元，同时使另一项资产（固定资产）增加10万元，对负债与所有者权益没有影响。

（4）2月21日现购价值20万元的设计软件

这笔交易使便民公司的一项资产（银行存款）减少20万元，同时使另一项资产（设计软件属于无形资产）增加20万元，对负债与所有者权益没有影响。

（5）2月25日购买了价值6万元的计算机耗材，其中4万元赊购

这笔交易引起便民公司资产和负债两个会计要素3个项目的变化，计算机耗材在使用前属于周转材料（资产），周转材料增加6万元，银行存款（资产）减少2万元，资产净增加4万元，赊购形成应付账款，负债（应付账款）增加4万元，对所有者权益没有影响。

（6）费用支付情况

①3月15日支付当月职工薪酬6万元。

该事项需要用综合等式进行分析。支付职工薪酬使便民公司的资产（银行存款）减少6万元，3月的费用（当月薪酬费用计入管理费用）增加6万元，对其他会计要素没有影响。

②3月16日购买办公用品2000元。

这笔交易需要用综合等式进行分析。购买办公用品使便民公司的资产（银行存款）减少2000元，3月的费用（办公用品属于管理费用）增加2000元，对其他会计要素没有影响。

③3月18日支付水电费1000元。

这笔交易需要用综合等式进行分析。支付水电费使便民公司的资产（银行存款）减少1000元，3月的费用（水电费属于管理费用）增加1000元，对其他会计要素没有影响。

④3月19日支付当月网络等通信费用2000元。

这笔交易需要用综合等式进行分析。支付网络通信费使便民公司的资产（银行存款）减少2000元，3月的费用（网络通信费属于管理费用）增加2000元，对其他会计要素没有影响。

（7）3月31日估计计算机折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元

该事项需要用综合等式进行分析。计算机与房屋属于固定资产，计提固定资产折旧使便民公司的资产（固定资产）价值减少10800元，同时3月的折旧费用（折旧费属于管理费用）增加10800元，对其他会计要素没有影响。

（8）3月31日设计软件摊销费2600元

该事项需要用综合等式进行分析。摊销设计软件成本使便民公司的资产（无形资产）减少2600元，同时3月份的费用（无形资产摊销费用属于管理费用）增加2600元，对其他会计要素没有影响。

（9）为客户提供咨询服务，3月31日确认当月实现收入5万元，未收款

这笔交易需要用综合等式进行分析。确认当月实现收入5万元，使3月收入增加5万元，未收款使公司产生一项应收账款债权，资产（应收账款）增加5万元，对其他会计要素没有影响。

假定便民公司20×1年3月还发生了以下两笔交易：

（10）3月25日支付2月25日购电脑耗材的欠款4万元

这笔交易使便民公司银行存款（资产）和应付账款（负债）各减少4万元，对所有者权益没有影响。

（11）张平的好朋友王华加入便民公司，决定与张平一起创业，双方约定，3月31日王华为便民公司偿还购买办公用房屋时在工商银行的100万元贷款，这100万元视同王华对便民公司的投资

这笔交易使便民公司的长期借款（负债）减少100万元，相应地增加了王华对便民公司的投入资本（所有者权益）100万元，对资产没有影响。

通过上述分析交易或事项对会计等式中各要素的影响，可以得到如下结论：

第一，交易或事项的发生影响会计要素变动的情况至少是两个方面。正因如此，会计对每一笔交易或事项至少是从相互联系的两个方面进行记录的。

第二，无论发生何种类型的交易或事项，均不会破坏会计等式的平衡关系。

交易类型总结：

第一，以上业务（1）、业务（2）、业务（5）、业务（9）影响等式两边的会计要素，使各要素同时增加相等的金额。

第二，业务（3）、业务（4）、业务（6）、业务（7）、业务（8）影响等式左边的会计要素，有的项目金额增加，有的项目金额减少，增减金额相等。

第三，业务（10）影响等式两边的会计要素，使各要素同时减少相等金额。

第四，业务（11）影响等式右边的会计要素，有的项目金额增加，有的项目金额减少，增减金额相等。