我国会计规范的发展经历了统一会计制度模式，改革开放以来，统一会计制度逐步为会计准则等会计规范所取代，但这种替代是一个过程，至今尚未完成。就目前的情况而言，我国会计规范体系由会计法律与法规、会计准则、会计制度、信息披露要求等内容构成。

2.3.1　会计法律与法规

会计法律是由全国人民代表大会制定的。我国基本的会计法律是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）。中华人民共和国成立后，《会计法》于1985年首次颁布实施，1993年12月第一次修正，1999年10月修订，2017年11月第二次修正，2019年10月修订。在我国，《会计法》是一切会计工作最重要的根本大法。国家机关、社会团体、企事业单位、个体工商户和其他组织都必须遵守《会计法》，办理会计事务。拟定其他会计法规，制定会计准则和会计制度，均应以《会计法》为依据。

《会计法》全文共7章、52条，除了指出立法目的、规定适用范围、划分会计工作的管理权限以及国家统一会计制度的制定外，还分会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等方面，规定了会计工作应当达到的要求。1999年10月修订的《会计法》具有以下几个特点。

（1）强调了会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息

《会计法》多次要求各单位所提供的财务会计信息（资料、报告等）必须真实、完整，强调不得提供虚假的财务会计报告，或以虚假的经济业务或资料进行会计核算。此外，对伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任，还对直接责任人增加了经济处罚办法。

（2）突出了单位负责人对会计信息真实性的责任

《会计法》第四条明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（3）特别关注公司、企业的会计核算

《会计法》增加了“公司、企业会计核算的特别规定”，强调在资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告方面的真实性以及利润分配的真实性。

（4）要求各单位强化会计监督

《会计法》要求各单位建立健全本单位的内部会计监督制度，并提出了内部会计监督制度的具体要求。对各单位而言，加强会计监督，建立、健全内部控制制度，有利于保护企事业单位财产的安全。

除《会计法》外，《证券法》《公司法》《税法》等相关法律对会计问题也有所涉及。此外，会计法规还包括国务院根据有关法律或全国人大及其常务委员会的授权制定的各种条例，如《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》等。

2.3.2　会计准则

会计准则（Accounting Standards）是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的依据。从世界各国的情况看，会计准则既可以由民间机构制定，如美国由财务会计准则委员会（FASB）制定，英国由会计准则委员会（ASB）制定；也可以由政府机构制定，如我国由财政部制定，日本由大藏省（相当于我国的财政部）制定，德国则在商法中加以规定。

我国财政部2006年颁布的《企业会计准则》（Accounting Standards for Business Enterprises）由基本准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Basic Standard）和具体准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Specifc Standards）组成。基本准则是关于会计业务处理的基本要求，是对会计核算的基本前提、确认基础、记账方法、一般原则和会计信息质量要求、会计要素以及财务报表的基本规定。具体准则是对各会计要素和具体、特殊的经济业务或会计事项的会计处理所做的具体规定。基本准则是财务会计理论与实务发展的结晶，是制定具体准则的依据；反过来，具体准则应当体现基本准则的要求。两个层次的准则应当保持协调一致。

新中国成立以来，我国一直由财政部制定和颁布统一的会计制度，规范国有企业的会计事务。为了适应发展市场经济和改革开放的需要，财政部于1992年11月颁布了《企业会计准则》，并于1993年7月1日起实施。2006年，财政部又对1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》全文共11章、50条，就财务会计的目标、概念、财务报表要素、确认、计量和报告的原则等做了明确的规定，规范了我国会计工作最基本的各个方面。

自1993年起，财政部又开始起草、制定、修订具体会计准则，截至2006年2月15日，发布的具体会计准则共计38项。它们是：

第1号——存货（修订）

第2号——长期股权投资（修订）

第3号——投资性房地产

第4号——固定资产（修订）

第5号——生物资产

第6号——无形资产（修订）

第7号——非货币性资产交换（修订）

第8号——资产减值

第9号——职工薪酬

第10号——企业年金基金

第11号——股份支付

第12号——债务重组（修订）

第13号——或有事项（修订）

第14号——收入（修订）

第15号——建造合同（修订）

第16号——政府补助

第17号——借款费用（修订）

第18号——所得税

第19号——外币折算

第20号——企业合并

第21号——租赁（修订）

第22号——金融工具确认与计量

第23号——金融资产转移

第24号——套期保值

第25号——原保险合同

第26号——再保险合同

第27号——石油天然气开采

第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（修订）

第29号——资产负债表日后事项（修订）

第30号——财务报表列报

第31号——现金流量表（修订）

第32号——中期财务报告（修订）

第33号——合并财务报表

第34号——每股收益

第35号——分部报告

第36号——关联方披露（修订）

第37号——金融工具列报

第38号——首次执行企业会计准则

上述38项具体会计准则包括3大类，即①通用会计交易和事项的确认和计量准则（第1～4号，第6～9号，第11～24号，第28～30号，第38号）；②通用的财务报告和披露准则（第31～37号）；③特殊行业准则（第5号，第10号，第25～27号）。括号中有“修订”字样的（共16个），是指2005年年底之前已颁布，2006年经过了修订，其他没有特殊说明的则是2006年新增的准则（共22个）。

1997年5月，财政部制定了《事业单位会计准则（试行）》，要求全国非营利组织遵照执行。

2014～2020年，财政部又先后对《企业会计准则》发布了多项准则的增补或修订版，2014年修订5项（不含基本准则）准则、新增3项准则。此次准则的修订及增补使我国具体会计准则的数量达到41项。

2014年修订的准则：

第2号——长期股权投资

第9号——职工薪酬

第30号——财务报表列报

第33号——合并财务报表

第37号——金融工具列报

2014年新增的准则：

第39号——公允价值计量

第40号——合营安排

第41号——在其他主体中权益的披露

2017年修订5项（不含基本准则）准则、新增1项准则。此次准则的修订及增补使我国具体会计准则的数量达到42项。

2017年修订的准则：

第14号——收入

第16号——政府补助

第23号—金融资产转移

第24号——套期保值

第37号——金融工具列报

2017年新增会计准则：

第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

2018年修订1项准则：(www.daowen.com)

第21号——租赁

2019年修订2项准则：

第7号——非货币性资产交换

第12号——债务重组

2020年修订1项准则：

第25号——原保险合同

我国《企业会计准则》尚在不断修订完善之中。

2.3.3　会计制度

会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。新中国成立以来，我国财政部主要通过颁布会计制度来规范会计处理，没有成文的会计准则。会计制度一般按照所有制形式和行业制定，如《国营工业企业会计制度》《国营商业企业会计制度》《金融企业会计制度》《房地产开发企业会计制度》等。随着政府转变经济管理职能、企业所有制形式的多样化、企业经营方向的多元化以及市场经济条件下新经济业务的层出不穷，分行业和所有制的会计制度已不再适用，财政部在1992年11月颁布了《企业会计准则》。同时，在具体会计准则尚未出台的情况下，从1992年年底起，陆续颁发了14个分行业的会计制度，同时保留《股份制试点企业会计制度》和《外商投资企业会计制度》，形成了具体会计准则与多种会计制度并存的格局。

1998年，由于原有的《股份制试点企业会计制度》不能适应证券市场发展的需要，财政部对该会计制度进行了修订，改称为《股份有限公司会计制度》。2000年12月，财政部又颁布了《企业会计制度》，于2001年1月1日起在股份有限公司范围内执行，《股份有限公司会计制度》同时废止。自2002年起，《企业会计制度》在除小规模企业和金融企业外的所有企业应用。随着2006年《企业会计准则》的颁布，执行38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》。

2.3.4　信息披露要求

为了加强对上市公司运作的监管，中国证监会陆续颁发了多项行政法规，其中包括对公开发行证券公司信息披露的内容和格式的规范以及编报规则。上市公司除了遵循《会计法》《公司法》中的会计法规以及财政部颁发的企业会计准则和有关会计制度之外，在信息披露上，还必须遵循中国证监会发布的信息披露内容与格式准则以及信息披露编报规则。

【本章小结】

没有企业活动就不会有会计记录。由于企业活动是会计记录的基础，本章一开始简要介绍企业活动，包括企业目标、企业战略类型、筹资活动、投资活动以及生产经营活动。由于本书始终强调会计信息如何成为企业决策的基础，为此本章介绍了资产负债表、利润表以及现金流量表这3张基本财务报表如何反映企业活动，分别提供的信息类别。这些财务报表向投资者、债权人和其他各方提供了有助于决策的相关信息。包括一些重要的会计术语。由于财务会计信息的制度特征，本章还介绍了我国会计规范体系。

本书第3章将介绍实际中如何记录企业活动，会计系统如何反映企业活动，企业活动如何影响企业财务状况、经营成果和现金流量。

【学习目标小结】

1.了解企业战略及基本的企业战略类型

企业战略是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现其目标的一整套计划和行动。低成本战略和差异化战略是两种基本的企业战略。在低成本战略下，企业以比竞争对手更低的成本设计和生产可接受质量的产品或服务。在差异化战略下，企业为顾客设计和生产具有独特品质或特征的产品或服务，使顾客愿意为此支付额外的价格。企业也可以实行混合战略，它包括低成本战略和差异化战略两方面的要素。也就是说，企业可以以竞争性的低成本价格开发差异化的产品。

2.理解资产负债表如何描述企业的财务状况

资产负债表通过反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况来描述企业的财务状况。

3.理解利润表怎样从收入和费用的关系角度报告企业在一定期间的财务业绩

企业在向其顾客提供商品和服务时实现了收入。为了能提供这些商品和服务，必然发生许多费用。收入与费用之间的差额就是净利润或净亏损。

4.理解现金流量表怎样从经营活动、投资活动和筹资活动的角度报告企业在一定期间的现金流变化

现金是企业最重要的资产之一，现金流量表详细说明了企业现金余额在会计期初和期末之间的变动情况。经营活动与持续的收入和费用交易有关。投资活动与购买和销售各种类型的长期资产（如房屋和设备等）有关。筹资活动描述的是企业从何处获得负债和权益性融资。现金流量表把所有这些活动的信息综合成一张将现金期初余额调整为期末余额的简洁的现金变动表。

5.理解会计核算的基本假设

会计核算的基本假设也称会计核算的基本前提，是对会计核算所处的空间、时间范围及计量尺度所做的合理设定。这些设定都是以合理推断或人为的规定而做出的。会计核算的基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、货币计量假设以及会计分期假设。

6.了解会计准则及我国《企业会计准则》的构成内容

会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的依据。

我国的《企业会计准则》由基本准则和具体准则组成。基本准则是关于会计业务处理的基本要求，是对会计核算的基本前提、确认基础、记账方法、一般原则和会计信息质量要求、会计要素以及财务报表的基本规定。具体准则是对各会计要素和具体、特殊的经济业务或会计事项的会计处理所做的具体规定。基本准则是制定具体准则的依据；具体准则应当体现基本准则的要求。两个层次的会计准则应当保持协调一致。

【关键术语】

企业战略（business strategy）是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现其目标的一整套计划和行动。

低成本战略（low-cost strategy）也称成本领先战略，是指企业以比竞争对手更低的成本设计和生产可接受质量的产品或服务。

差异化战略（differentiation strategy）也称差异领先战略，是指企业为顾客设计和生产具有独特品质或特征的产品或服务，使顾客愿意为此支付额外的价格。

混合战略（combination strategy）它包括低成本战略和差异化战略两个方面的要素。也就是说，企业可以以竞争性的低成本价格开发差异化的产品。

现金流量（cash fows）现金流入与现金流出的差额称为现金净流量（简称现金流量）。

正现金流量（positive cash fows）现金流入量大于现金流出量的差额。

负现金流量（negative cash fows）现金流入量小于现金流出量的差额。

“净利润”（net proft）或“净亏损”（net loss）某一特定时期收入和费用的差额。

会计主体（enterprises entity）也称会计个体、会计核算单位等，是指会计所服务的特定单位。

资产（assets）过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。

历史成本（historical cost）也称实际成本，是指取得或制造某项财产、物资时所实际支付的现金或其他等价物。

持续经营（going concern）是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算。这是绝大多数企业所处的正常状况。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

可靠性（reliable）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

货币计量（monetary measurement）企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。

负债（liabilities）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益（owners'equity）企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

会计期间（或会计分期）（accounting period）企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

勾稽关系（articulation）不同财务报表之间客观存在的相互关系被称为勾稽关系。

会计准则（Accounting Standards）是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的依据。

基本会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Basic Standard）是关于会计业务处理的基本要求，是对会计核算的基本前提、确认基础、记账方法、一般原则和会计信息质量要求、会计要素以及财务报表的基本规定。

具体会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Specifc Standards）是对各会计要素和具体、特殊的经济业务或会计事项的会计处理所做的具体规定。

会计制度（Accounting Regulations）企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。

练习题

【简答题】

1.企业的基本战略有几种？请举例说明采用低成本战略、差异化战略和混合战略的企业或品牌。

2.什么是筹资活动？常见的筹资方式有哪些？这些筹资方式可以分为哪两类？

3.资产负债表、利润表、现金流量表有哪些勾稽关系？

4.什么是所有者权益？分别说明在什么情况下企业的所有者权益会增加或减少。

5.现金流量表中的现金流量分为哪几类？分别是什么？

6.会计核算有哪些基本假设或基本前提？

7.我国《企业会计准则》包含哪两个层次？

8.我国上市公司信息披露需要遵循哪些规范？

【案例讨论题】

1.企业战略分析

（1）格兰仕创建于1978年，其前身是一家乡镇羽绒制品厂。1991年，格兰仕最高决策层普遍认为，羽绒服装及其他制品的出口前景不佳，并达成共识：从现行业转移到一个成长性更好的行业。最后确定微波炉为进入小家电行业的主导产品。格兰仕发展到今天，有一个鲜明不变的主旋律——价格战，1996～2000年，格兰仕先后5次大幅度降价，每次降价幅度均在20%以上，每次都使市场占有率总体提高10%以上。玩真的、来实的、用狠的，格兰仕被公认为“家电大鳄”“价格杀手”，在微波炉行业，十年磨一剑，杀得竞争对手伤痕累累、尸横遍野，在过去10多年里，格兰仕微波炉从零开始，迅猛地从中国第一发展到世界第一。

（2）贝因美率先在国产婴儿奶粉中添加“DHA+AA”营养成分，与普通配方奶粉相比，构成明显的品质差异化。“DHA+AA”的合理配比，能更加促进宝宝智力和视力的发育，此营养配比是目标顾客购买奶粉的重要动机。同时，贝因美在奶粉包装形态上寻求新的突破，将有封口拉链的立袋作为袋装奶粉的包装，因为封口拉链包装卫生、安全，还能更防潮；立袋正面面积大，有利于终端陈列面的抢占，陈列醒目，有利于吸引顾客的眼球；更重要的是市场上竞品奶粉尚无一例采用立袋包装，能凸显产品包装的与众不同。

请问，格兰仕和贝因美分别采用的是什么战略？

2.会计术语

张晓是华夏公司的会计师，在编制2014年企业年度财务报表时，对公司现有的一栋办公楼的记录产生了疑惑。该楼是国华公司2010年自建而成，自建成本为3000万元，2014年1月华夏公司以4000万元的价格向国华公司购买了这栋办公楼，2014年12月31日，市场上同类的办公楼价值为4200万元，假设不考虑折旧等其他因素。请问张晓在资产负债表上记录办公楼的金额应该是多少？说明理由。

3.财务报表

从网上查找知名企业（或教师指定公司）的财务报表。通过分析资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注，回答以下问题。

（1）资产负债表中最大的一项资产是什么？为什么该企业会有如此大的投资？

（2）分析公司的现金流量表：

①在投资活动中，主要的现金来源是什么？现金的主要用途是什么？

②投资活动导致公司现金流是增加还是减少？

③在经营活动中，主要的现金来源是什么？现金的主要用途是什么？

④经营活动导致公司现金流是增加还是减少？

（3）分析公司的利润表，公司在最近几年是盈利还是亏损？净利润或净亏损占总收入的比例是多少？