2.2.1　财务报表概述

企业的各种业务活动经过会计信息系统加工所形成的会计信息，最终以财务报表的形式呈现出来。

企业不同的利益相关者关注的信息有所不同。对于企业的主要外部利益相关者投资者和债权人而言，他们最关心预期能够从企业收回的现金。比如，对提供贷款或赊销商品的债权人而言，他们最关心债务人偿付债务（包括支付利息）的能力。类似地，投资者关心所持股票的市场价值以及在持有股票期间企业能够支付的现金股利。

如第1章所述，为了评价企业进行未来现金支付的可能性，投资者和债权人所能采用的主要方法之一就是研究、分析该企业的财务报表。会计人员在编制财务报表时，运用会计语言描述企业的业务活动，形成的会计信息公允地反映了企业的业务活动。所以说，财务报表（fnancial statement）是企业业务活动信息的货币表现。

本节介绍三大基本财务报表：资产负债表、利润表和现金流量表。在介绍这些基本财务报表时，我们将采用公司制企业所有权形式。

三张报表的名称本身就描述了各自所包含的信息。比如，资产负债表（balance sheet），也称财务状况表（statement of fnancial position），是描述某一特定日期企业财务状况的财务报表，有时被称为用财务或货币语言表述的企业“快照”（即企业在某一特定日期的“相貌”）。

企业在经营过程中从事各种创造收入以及为赚取收入而发生必要费用的交易，这些交易均反映在利润表（income statement）中，所以说利润表是描述一定会计期间经营成果的报表。作为与客户交易活动的结果，收入是已经实现或预期可形成的未来现金流入。比如，快乐柠檬店以每杯20元的价格销售果汁，顾客当即支付现金，快乐柠檬店的这笔交易既实现了收入，也收到了现金，产生了现金流入。有些企业销售商品也可能采用以后收款的赊销交易方式，那么企业就会产生预期的未来现金流入。费用正好与之相反，它们导致企业立即的现金流出（如果是现金交易），或者导致企业预期的未来现金流出（如果是赊购交易）。比如，如果企业购买办公用品支付200元现金，企业就发生了即时的现金流出。如果付款被递延到未来某一天，该交易代表某项预期的未来现金流出。收入则产生过去、现在或未来的正现金流量（positive cash fows），即现金流入；而费用产生过去、现在或未来的负现金流量（negative cash fows），即现金流出，现金流入与现金流出的差额称为现金净流量（简称现金流量），正现金流量表示现金流入大于现金流出，负现金流量表示现金流入小于现金流出。而“净利润”（或“净亏损”）只是某一特定时期收入和费用的差额。由于有些收入并没有当即收到现金，有些费用也没有立即支付现金，企业的现金流入并非都是收入导致，比如向银行借款，是企业的负债而不是收入，企业的现金流出也并非都是为了支付费用，比如购买股票和债券，是企业的投资而不是费用。所以，同一时期的“现金净流量”与“净利润”在数量上不存在相等关系。

现金流量表（statement of cash fows）对于了解企业的投资和信贷决策尤为重要。顾名思义，现金流量表描述了一定会计期间现金的变化方式，即该期间从收入和其他交易中收到的现金，以及为某些费用和其他采购活动而支付的现金。虽然投资者和债权人主要关心的是流向他们自己的现金，但企业现金活动的信息仍被认为是对投资者和债权人预测流向他们的未来现金流量的重要信号。

虽然三张基本财务报表都包含重要信息，但每张报表所包含的信息并不相同。因此，理解三张报表以及它们之间的关系至关重要。三张报表的相互联系方式被称为勾稽关系（articulation）。

2.2.2　资产负债表

资产负债表是以会计语言描述企业在某一特定日期的状况。利润表和现金流量表与资产负债表相联系，反映公司财务状况的重要方面在一段时期如何发生变化。首先介绍资产负债表是便于了解基本会计原则和会计术语，这些原则和术语对于我们理解财务报表十分重要。

资产负债表列示了企业的资产、负债和所有者权益情况。一般来说，每个企业都会在月末编制资产负债表，有些企业也会在每日或每周末或在特殊日期（如合并日、清算日等）编制资产负债表。例如，张平是一个IT工程师，在工作10年积累了一些经验后，自己创业开办一家IT咨询公司，公司命名便民公司。张平将自己的积蓄230万元投入便民公司，便民公司20×1年2月10日注册成立，表2-1反映了便民公司注册成立日的财务状况。

表2-1　资产负债表

假定便民公司注册成立后在2月发生了以下交易：①2月15日在市中心一栋写字楼里按揭购买了一套价值350万元的办公用房屋，首付180万元，170万元向工商银行申请10年期贷款；②2月20日购买价值10万元的计算机5台，已付款；③2月21日购买价值20万元的设计软件2套，已付款；④2月25日购买价值6万元的计算机耗材，其中4万元赊购。发生以上交易后，20×1年2月28日便民公司的资产负债表如表2-2所示。

表2-2　资产负债表

由于企业每天都在发生不同的交易或事项，导致企业的财务状况一直在发生变化，所以列示报表日期很重要，表2-1和表2-2表明便民公司在不同日期有不同的财务状况：在20×1年2月10日，共有资产230万元，所有者权益230万元，没有负债；在20×1年2月28日，共有资产404万元，负债174万元，所有者权益230万元。资产、负债、所有者权益反映了企业的财务状况。

以表2-1和表2-2为例简要说明资产负债表的一些特征。第一，表头部分包含3方面内容：企业名称（便民公司）、财务报表名称（资产负债表）和会计期（资产负债表为日期）（20×1年2月10日，20×1年2月28日）；第二，资产负债表内容也包括三个不同部分：资产、负债与所有者权益；第三，资产等于负债与所有者权益之和，这是重要的会计等式，留待第3章详解。

同时表2-1和表2-2引出了以下会计基本概念。

（1）会计主体

会计主体（enterprises entity）也称会计个体、会计核算单位等，是指会计所服务的特定单位。便民公司就是一个会计主体。会计核算的对象是企业的生产经营活动，而每一个企业的经营活动与其他企业、单位或个人的经济活动总是存在着千丝万缕的联系。因此，开展会计工作的前提条件就是要明确会计核算的范围，也就是要确定会计主体。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。只有正确界定会计主体，才能将特定主体的经济活动与其他主体的经济活动区分开来，同时也将特定主体的经济活动与该主体投资者个人及其家庭的经济活动区分开来，从而正确界定会计工作的空间范围，这样才能编制反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表。比如，便民公司是一家从事IT咨询业务的企业组织。其所有者张平可能拥有个人银行账户、自住房屋、家用汽车，甚至拥有另一家企业，但这些资产并未参与便民公司IT咨询的经营，因此不能出现在便民公司的财务报表中。

如果所有者把个人及其家庭的活动与企业交易混淆在一起，那么这样编制的财务报表将无法清晰地描述企业的财务活动。企业经营活动与所有者个人及其家庭活动的区分可能需要借助会计师的判断。

（2）资产

资产（assets）是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。资产在绝大多数情况下，使未来经营受益并体现为正现金流量。未来正现金流量可能在资产转换为现金时直接产生（如收回应收款项），也可能间接产生于用于企业经营以创造其他导致未来正现金流量的资产（如制造以供销售的产品）。资产可能具有明确的实物特征，如建筑、机器或商品存货。不过，有些资产并不是以物质或有形形态存在，而是以有价的法律要求权或权益的形式存在，如应收账款、政府债券、专利权非专利技术等。

（3）历史成本（historical cost）

很多资产（如房屋、商品和设备等）是企业经营必需的经济资源。会计准则要求这些资产取得时应以历史成本记录。一项资产在资产负债表中以历史成本列报时，指的是企业主体为获得该资产时而支付的初始金额，这一金额可能与今天采购相同资产的成本不同。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

例如，便民公司购买了市中心写字楼里的办公用房屋，历史成本350万元，3年后该办公用房屋估计的市场价可能为450万元。虽然该办公用房屋的市场价格已大幅提高，但在会计记录和资产负债表上列报的金额将保持不变，即历史成本350万元。

在阅读资产负债表时一定要记住，绝大多数资产所列报的金额并不表示资产可能销售或重置的价格。

（4）持续经营

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营（going concern）为前提。为什么资产负债表上的资产金额不是按照这些资产不断变动的市价来记录呢？其中一个原因是，像房屋被用作企业的办公场所、企业购买房屋等资产的目的是使用，而不是再次出售。如果出售这些资产，企业的经营通常就会受影响。编制资产负债表是基于这样的假设：企业是持续经营的企业。因为房屋等资产不进行销售，所以其当前的市场价格就不太重要。

（5）可靠性

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠（reliable）、内容完整。对资产按成本而不按现行市场价值进行会计处理的另一个原因是资产需要一个真实、可靠的计价基础。房屋及其他许多所购置资产在购买时均有发票等支付凭证，其成本可以明确确定。一方面，如果房屋价值在资产负债表上以成本列报，对企业进行审计的任何注册会计师都能找到客观证据，证明该房屋是以购置时发生的成本进行计量的；另一方面，房屋、办公设备、机器设备等资产的估计市场价值因为缺乏交易凭据，不具有真实可靠性。市场价值在不断变化，对资产市场价格的估计在很大程度上是一种判断。

【小案例】

如何提供房屋价值的有关信息

首先，假定公司拥有房屋10年，因为交纳房产税需要向当地税务部门报告房屋价值。公司将提供哪些信息？其次，假定公司正计划以房屋做抵押向银行申请贷款。公司将向贷款银行提供什么类型的信息呢？对于这两种情形，如果按客观性原则来处理，是否有道德问题？

在购置资产时，成本和市价是相同的。然而随着时间的推移，资产的现行市场价值可能与企业会计记录中的成本大相径庭。

（6）货币计量

货币计量（monetary measurement）是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业在日常经营活动中，有大量错综复杂的交易或事项。在企业生产经营活动中所涉及的交易或事项多表现为一定的实物形态，如厂房、机器设备、各种存货等。由于它们的实物形态不同，可采用的计量方式也多种多样。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一个统一的计量单位作为会计核算的计量尺度，将货币作为会计核算的计量尺度就成为必然选择，由此产生了货币计量这一会计假设。

货币本身也有价值，它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的。在市场经济条件下，物价水平总在不断变动，通货膨胀（infation）或通货紧缩（defation）现象均可能发生。通货膨胀指货币单位价值下降，即货币购买力下降，意味着同等金额的现金现在比以前买到的商品少。通货紧缩则与之相反，即货币购买力上升，意味着同等金额的现金现在比以前买到的商品多。以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不稳定，不稳定的货币就不可能准确地进行计量。因此，在货币计量这一假设基础上必须同时假定币值稳定，假定币值在今后不会有大的波动。

【延伸知识】

许多国家经历了长期而严重的通货膨胀。通货膨胀会影响币值稳定假设的合理性，因此有些国家已经设计了相关会计规则，以揭示通货膨胀对公司财务状况的影响。比如，墨西哥公司法要求公司使用政府发布的指数将资产负债表调整为现行购买力水平，以更透明地表述公司的财务状况。

西方一些经济发达国家，如美国、英国、加拿大、澳大利亚等国在通货膨胀严重的情况下，为了克服通货膨胀的消极影响，反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息的不良影响，各会计专业团体不断发表通货膨胀会计的研究报告，政府也成立专门研究机构并不断发表相应的会计公告或报告，制定相应的会计准则，在建立和发展通货膨胀会计方面取得了重大成果。

（7）负债

负债（liabilities）是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债与企业规模、企业类型、所有权形式、经营范围无关，几乎所有企业都有负债。企业经常以“赊账”的方式采购商品或服务，这些采购活动带来的负债称为应付账款。许多企业还通过借款扩张或采购高成本资产（如便民公司购买办公用房屋）。借款通常需要支付利息，应付账款通常不需要支付利息。

便民公司20×1年2月10日注册成立时没有负债。因为购买计算机耗材和办公用房屋，2月28日负债总额为174万元。

企业债务被欠付的个人或组织被称为债权人（creditor）。债权人对借款企业资产有要求权。同样，企业所有者对企业资产也有要求权。但从法律角度看，债权人的要求权优先于所有者的要求权。

（8）所有者权益(www.daowen.com)

所有者权益（owners'equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由于负债或债权人的要求权在法律上优先所有者的要求权，因此所有者权益是一个剩余金额，即所有者是在债权人要求权全部满足后对剩余资产拥有权益。

所有者权益并不代表所有者对现金或任何其他特定资产的专门要求权；相反，它是所有者在整个公司的总体财务利益。

2种类型的交易或事项能够增加企业所有者权益：①所有者的现金或其他资产投资；②企业经营所获得的盈利。

3种类型的交易或事项会导致企业所有者权益的减少：①所有者撤资；②企业经营不善导致的亏损；③向所有者发放现金股利。

由于便民公司在20×1年2月10日至2月28日期间没有发生上述5种类型业务，两个日期的所有者权益总额是相等的，均为230万元。

2.2.3　利润表

利润表是反映企业在一定会计期间（如月份、季度、半年或年度）的经营成果的会计报表，是对公司一段期间收入和费用交易的总结。理解利润表对公司所有者、债权人和其他利益相关者来说特别重要。企业经营成功还是失败，取决于它获取能够弥补费用的收入能力。一旦公司购买了资产形成生产经营能力并开始经营，收入和费用是公司经营的重要方面。

收入（revenues）由企业营利性活动带来的资产增加或负债的减少，这些活动产生正的现金流量。费用（expenses）由企业营利性活动带来的资产减少或负债的增加，这些活动引起负的现金流量。净利润是企业一定会计期间收入与费用的差额。如果企业在一定会计期间收入大于费用，则该期间盈利；如果费用大于收入，则该期间亏损。

假定便民公司在20×1年3月发生了以下交易：①3月15日支付当月职工薪酬6万元；②3月16日购买办公用品2000元；③3月18日支付当月水电费1000元；④3月19日支付当月网络等通信费用2000元；⑤3月31日估计当月计算机折旧费5000元，当月办公用房屋折旧费5800元；⑥3月31日当月设计软件摊销费2600元；⑦为客户提供咨询服务，3月31日确认当月收入5万元，未收款。发生以上交易后，20×1年3月便民公司的利润表如表2-3所示。

表2-3　利润表

从表2-3可知，便民公司20×1年3月实现收入5万元，共发生各类营业费用78400元，当月费用大于当月收入，亏损28400元。

请注意，资产负债表描述的是一个特定日期的资产、负债及所有者权益即财务状况，描述的时间是一个特定的日期（如2月10日，2月28日）；利润表描述的是一个时期实现的收入及发生的费用情况即经营情况，描述的时间是一个时期（如3月）。利润表报告了企业一个特定期间的财务成果，某种程度上解释了企业从期初到期末财务状况的变化。

利润表覆盖的期间用会计术语表达就是会计期间（或会计分期）（accounting period）。为了给财务报表使用者提供及时的信息，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。通常企业应在相对较短的相等会计期间内计量收入与费用，具体会计期间的长短取决于管理者、投资者以及其他利益相关者要求获得企业业绩信息的频率。每个企业都会定期编制年度利润表，绝大多数企业也编制季度或月份利润表。按照信息披露要求，我国上市公司要定期报告季报、半年报和年报。

上述会计主体、持续经营、货币计量以及会计分期被称为会计核算的基本假设或基本前提。会计核算的基本假设，是对会计核算所处的空间、时间范围及计量尺度所做的合理设定。这些设定都是以合理推断或人为的规定而做出的。

会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想，也是企业设计和选择会计方法的重要依据。

2.2.4　现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的财务报表。前文已阐述了现金流量对投资者和债权人的重要性。现金流量是投资者和债权人评价企业时需要考虑的重要因素。因此，现金流量信息是反映企业财务状况在两个时点间变化的又一重要信息。

现金流量表把企业一定期间各种现金流量分为3类：经营活动、投资活动和筹资活动，并把这3个类别的现金流量与期初和期末现金余额相联系。经营活动（operating activities）现金流量是利润表中收入和费用交易对现金的影响。投资活动（investing activities）现金流量是购买和出售资产对现金的影响。筹资活动（fnancing activities）现金流量是所有者对公司投资、债权人向公司贷款以及公司对两者或其中之一进行偿付的现金影响。

这里，我们根据便民公司20×1年2月、3月发生的交易，分别编制便民公司20×1年2月（发生的交易见2.2.2节）、20×1年3月的现金流量表（发生的交易见2.2.3节），如表2-4、表2-5所示。

表2-4　现金流量表

续表

表2-5　现金流量表

表2-4、表2-5给出了便民公司20×1年2月、3月的现金流量变动情况。由于便民公司3月没有发生投资与筹资业务，所以投资与筹资活动产生的现金流量净额均为0。

请注意：①经营活动、投资活动和筹资活动这3类现金流量既包括正现金流量，又包括负现金流量（括号表示负现金流量）。如表2-4中的经营活动与投资活动产生的现金流量净额均为负现金流量，筹资活动产生的现金流量净额为正现金流量；表2-5中经营活动产生的现金流量净额也为负现金流量。②表中3类现金流量的代数和（表2-4中现金及现金等价物净增加额18万元，表2-5中现金及现金等价物净增加额-65000元）表示从期初到期末的总变化。2月初余额为0，是因为便民公司是2月新注册成立的公司。

某些交易或交易的一部分没有对现金产生影响，因此不包括在现金流量表中。例如，2月15日购买办公用房屋价值350万元，在2月份的现金流量表中只反映了支付的现金180万元，其余170万元因为没有支付现金，对现金并没有产生影响，没有反映在现金流量表中；类似地，2月25日购买价值6万元的计算机耗材，其中4万元赊购，当时并未支付现金，这笔交易在2月的现金流量表中仅反映2万元的现金流出，其余4万元对现金没有影响；3月的计算机折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元、设计软件摊销费2600元，这3笔费用因为没有支付现金，对现金没有产生任何影响，所以3月的现金流量表中没有反映这3笔费用的现金流出；3月为客户提供咨询服务5万元收入未收款，没有引起现金的变化，所以没有记录在3月的现金流量表中。

通常将不影响现金的交易称为非现金交易。现金流量表不反映非现金交易事项。

【小案例】

格力电器2019年度合并现金流量表中报告的经营活动产生的现金流量净额为27893714093.59元，投资活动产生的现金流量净额为-11275048600.77元，筹资活动产生的现金流量净额为-19221976120.93元。请查看格力电器2019年度年报，说明为什么投资活动与筹资活动产生了负的现金流量，经营活动产生了正的现金流量。

20×1年3月便民公司发生了前述6笔交易后，在当月月末的财务状况如表2-6所示。

表2-6　资产负债表

续表

表2-6中，计算机、办公用房屋的期末余额分别扣除了5000元、5800元的折旧；设计软件的期末余额扣除了2600元的摊销。

是否提供贷款

假设你是银行负责贷款的信贷员。便民公司想从你所在的银行贷款50万元作为业务周转金。在决定是否向便民公司提供此笔贷款时，你会考虑哪些因素？

2.2.5　财务报表之间的关系

前文通过对便民公司的讨论我们发现，资产负债表、利润表和现金流量表都基于相同的交易，但反映公司状况的“视角”有所不同。3张报表相互之间不可替代。就揭示公司主要财务信息而言，3张报表都十分重要。

图2-1说明了3张财务报表与其所覆盖期间的联系。这里，水平线代表时间（如1个月、1个季度或1年）。公司在期初和期末编制资产负债表，以会计语言对公司所处状态进行静态描述。另外两张报表（利润表和现金流量表）涵盖了介于两张资产负债表之间的连续会计期间，并帮助解释该期间所发生的重要变化。

图2-1　财务报表的时间线

如果我们了解公司在两个时点的财务状况，并了解公司在此期间经营成果（利润表）和现金（现金流量表）所发生的变化，就获取了有助于评价该公司未来现金流（该信息对投资者、债权人、管理层及其他人均有用）的大量有价值信息。

由于资产负债表、利润表和现金流量表都源于相同的基础性财务信息，因此它们之间“相互勾稽”，即相互之间联系紧密。图2-2描述了本章讨论并介绍的3张财务报表之间的关系，数据取自本节前文介绍的便民公司3月末的资产负债表，3月的利润表及现金流量表。在资产负债表中，软件、房屋与设备共计3786600元，包括计算机95000元，设计软件197400元，办公用房屋3494200元；利润表中费用共计78400元，包括薪酬费用60000元，办公费用2000元，水电费1000元，网络通信费用2000元，计算机折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元、设计软件摊销费2600元。

图2-2　财务报表之间的勾稽关系（金额单位：元）

图2-2显示的勾稽关系为：①资产负债表中的“现金”与现金流量表中的“期末现金余额”相等；②资产负债表中的“未分配利润”与利润表中的“净利润”相等（这里是一种特殊情况）；③资产负债表中的“软件、房屋、设备”与现金流量表中的“投资活动”对应；④资产负债表中的“长期借款、实收资本”与现金流量表中的“筹资活动”对应；⑤利润表中的“收入、费用”与现金流量表中的“经营活动”对应。

资产负债表描述了各类资产、负债与所有者权益；利润表从收入和费用交易的角度解释了营利性交易导致的财务状况变化，得出的净利润（或净亏损）代表企业所有者权益的增加（或减少）。现金流量表从企业经营、投资和筹资活动角度说明了该期间现金增加和减少的方式。

需要说明的是，现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，这与2.1.3节企业活动中的投资活动范围不同，后者也包括流动资产等经营性资产的投资。

虽然3张基本财务报表都提供了重要的信息，但它们并没有包括公司可以披露的所有可能的信息。有关财务报表的更多详细信息我们将在本书的第四篇介绍。