一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国《企业法人登记管理条例》中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

1.实收资本（或股本）的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。

案例分析6-6：实收资本增加的账务处理

甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。

（1）为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：

本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：

本例中，资本公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：

本例中，盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

2.实收资本（或股本）的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，投注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

案例分析6-7：实收资本减少的账务处理

A公司2018年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。

（1）假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：(www.daowen.com)

①回购本公司股票时：

库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）

②注销本公司股票时：

应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）

（2）假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的账务处理如下：

①回购本公司股票时：

库存股成本=20 000 000×3=60 000 000（元）

②注销本公司股票时：

应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）

由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。

（3）假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的账务处理如下：

①回购本公司股票时：

库存股成本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）

②注销本公司股票时：

应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.9=2 000 000（元）

由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。