企业应设置“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该账户应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

1.企业支付应付职工薪酬时的处理

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等账户。

企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。

在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。

2.企业分配职工薪酬的账务处理

企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分配的账务处理。其中，生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“应付职工薪酬”账户。(www.daowen.com)

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”账户核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

案例分析5-4：企业分配职工薪酬的账务处理

雷顿公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资15 000元，从事专项工程人员工资10 000元，离退休人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的账务处理：

该公司以银行存款实际发放时，应编制如下会计分录：

3.非货币性福利的账务处理

企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入”账户，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；同时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户。

案例分析5-5：非货币性福利的账务处理

雷顿公司共有职工200名，2019年2月，公司以其生产的每台成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1 400元，适用增值税税率为13%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：

电视机的增值税销项税额=170×1 400×13%+30×1 400×13%=30 940+5 460=36 400（元）