其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用、长期应收款、商誉、递延所得税资产等。

1.长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

案例分析4-69：长期待摊费用的账务处理

2018年4月1日，雷顿公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：须用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为65 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2018年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，雷顿公司应作如下账务处理：

（l）装修领用原材料时：

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：

（3）确认工程人员职工薪酬时：

（4）2018年摊销装修支出时：

2.长期应收款

长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。企业应设置“长期应收款”科目，本科目也核算实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。

出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目；按未担保余值，借记“未担保余值”科目；按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目；按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减计至零以后，还需承担的投资损失，应以“长期应收款”科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减计至零为限，继续确认投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目。除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。

企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，应通过“未实现融资收益”科目核算。本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。

案例分析4-70：长期应收款的账务处理

雷顿公司于2017年年初采用分期收款方式销售一批产品，该批产品成本为400万元，公允价值为500万元，销售合同中规定价税合计为565万元，增值税65万元在当时收付款项，剩余的500万元在以后的两年内每年年底收取250万元。雷顿公司应做如下会计处理：

（1）2017年年初确认收入500万元：

（2）年底收到款项：(www.daowen.com)

3.商誉

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性，故不属于无形资产。它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。

依据商誉的取得方式，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉；其他商誉即自创商誉或称之为非外购商誉。

对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉；非同一控制下的企业合并，购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，并比较两者之间的大小。若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。

商誉发生减值的，应在“商誉”科目下设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉——减值准备”。

4.递延所得税资产

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。

对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：

（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回。

（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

同时，对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

但是，在某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

企业设置“递延所得税资产”科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。递延所得税资产的核算主要涉及“递延所得税资产”“所得税——递延所得税费用”“资本公积——其他资本公积”这三个科目。

企业在确认相关资产、负债时，应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税——递延所得税费用”“资本公积——其他资本公积”等科目。

案例分析4-71：递延所得税资产的账务处理

雷顿公司于2018年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因《企业会计准则》规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元，假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。

在购买日后6个月，雷顿公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则雷顿公司应作如下会计处理：

假定，在购买日后6个月，雷顿公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：