固定资产的后续支出，是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良等所发生的各项必要支出。

根据《企业会计准则》的规定，企业发生固定资产后续支出时，需要对支出的性质进行分析，确定这些支出应该资本化还是费用化，并分别采用不同的方法进行核算。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足《企业会计准则》规定确认条件（与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量）的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足《企业会计准则》第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

1.技术改造工程支出

企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。根据《企业根据准则》规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户；然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算；最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

案例分析4-57：固定资产技术改造或改良支出的账务处理

2019年9月1日，雷顿公司所拥有的一条生产线，其账面原价为860 000元，累计已计提折旧为500 000元，账面价值为360 000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2019年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400 000元，全部以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年（为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。

本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：

（1）2019年9月1日生产线转入扩建时，进行账务处理如下：(www.daowen.com)

（2）2019年9月1日至11月30日，发生各项后续支出时，进行账务处理如下：

（3）2019年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时，进行账务处理如下：

2.维护和修理支出的账务处理

固定资产的大修理、中小修理等维护性支出，通常在发生时直接计入当期损益。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业就需要对固定资产进行必要的维护。

企业发生的固定资产维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变和固定资产未来经济利益的增加。因此，企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。即借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户，贷记“银行存款”等账户。

案例分析4-58：应费用化的固定资产后续支出的账务处理

雷顿公司委托外单位对行政管理部门办公用的计算机进行维修，以银行存款支付维修费5 000元。本例中，由于对计算机的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，因此，雷顿公司应在该项固定资产后续支出发生时确认为当期费用。进行账务处理如下：